成本法的主要內(nèi)容有:取得投資時(shí)投資成本的確定,分得股利時(shí)投資收益的計(jì)算確定,轉(zhuǎn)讓投資時(shí)的處理。取得時(shí)成本的確定和短期投資取得成本的確定原則是相同的，關(guān)鍵就是分得股利時(shí)投資收益的確定問(wèn)題。
總的原則是：如果分配的股利屬于被投資企業(yè)投資以前年度實(shí)現(xiàn)的, 那么分得的股利投資方應(yīng)該沖減投資成本； 如果分得的股利屬于被投資企業(yè)投資以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，那么投資方就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。
具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。
在具體的會(huì)計(jì)處理中，涉及的賬戶(hù)有：“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶(hù)的金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù),“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)金額的確定比較復(fù)雜，舉例說(shuō)明如下：
甲公司于2001年對(duì)乙公司投資，持股比例為10%，采用成本法核算該項(xiàng)投資。在2004年度乙公司宣告2003年度現(xiàn)金股利前，甲公司已累積確認(rèn)應(yīng)收股利10萬(wàn)元，投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬(wàn)元，已累積沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2萬(wàn)元。乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利50萬(wàn)元。
（1）若B公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為6萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為16萬(wàn)元（10＋60×10%），甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元（8＋50×10%），因此累積沖減投資成本的金額應(yīng)為3萬(wàn)元，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，2004年還需要沖減投資成本1萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
投資收益 5
（2）若乙公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為4萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為14萬(wàn)元（10＋40×10%），甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元，因此累積沖減投資成本的金額應(yīng)為1萬(wàn)元，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，2004年應(yīng)恢復(fù)投資成本1萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 4
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
貸：投資收益 5
（3）若乙公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為2萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為12萬(wàn)元，甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元，由于應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，則應(yīng)使投資成本保持原投資時(shí)的成本，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，所以2004年應(yīng)恢復(fù)投資成本2萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 2
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2
貸：投資收益 4
在運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算上面的內(nèi)容時(shí)， 需要注意分得股利的時(shí)點(diǎn)。 因?yàn)楫?dāng)年分配的是上年的股利，所以實(shí)現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ)， 不包含本年實(shí)現(xiàn)的凈利。例如， 04年5月份分配03年的股利， 計(jì)算累積應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開(kāi)始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累積數(shù)乘以投資企業(yè)持股比例， 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的凈利。
總的原則是：如果分配的股利屬于被投資企業(yè)投資以前年度實(shí)現(xiàn)的, 那么分得的股利投資方應(yīng)該沖減投資成本； 如果分得的股利屬于被投資企業(yè)投資以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，那么投資方就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。
具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。
在具體的會(huì)計(jì)處理中，涉及的賬戶(hù)有：“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶(hù)的金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶(hù),“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)金額的確定比較復(fù)雜，舉例說(shuō)明如下：
甲公司于2001年對(duì)乙公司投資，持股比例為10%，采用成本法核算該項(xiàng)投資。在2004年度乙公司宣告2003年度現(xiàn)金股利前，甲公司已累積確認(rèn)應(yīng)收股利10萬(wàn)元，投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬(wàn)元，已累積沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2萬(wàn)元。乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利50萬(wàn)元。
（1）若B公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為6萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為16萬(wàn)元（10＋60×10%），甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元（8＋50×10%），因此累積沖減投資成本的金額應(yīng)為3萬(wàn)元，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，2004年還需要沖減投資成本1萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
投資收益 5
（2）若乙公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為4萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為14萬(wàn)元（10＋40×10%），甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元，因此累積沖減投資成本的金額應(yīng)為1萬(wàn)元，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，2004年應(yīng)恢復(fù)投資成本1萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 4
長(zhǎng)期股權(quán)投資 1
貸：投資收益 5
（3）若乙公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為2萬(wàn)元，甲公司應(yīng)收股利累積數(shù)為12萬(wàn)元，甲公司投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為13萬(wàn)元，由于應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，則應(yīng)使投資成本保持原投資時(shí)的成本，由于已累積沖減了2萬(wàn)元，所以2004年應(yīng)恢復(fù)投資成本2萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利 2
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2
貸：投資收益 4
在運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算上面的內(nèi)容時(shí)， 需要注意分得股利的時(shí)點(diǎn)。 因?yàn)楫?dāng)年分配的是上年的股利，所以實(shí)現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ)， 不包含本年實(shí)現(xiàn)的凈利。例如， 04年5月份分配03年的股利， 計(jì)算累積應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開(kāi)始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累積數(shù)乘以投資企業(yè)持股比例， 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累積實(shí)現(xiàn)的凈利。