8.5借款費用
（一）借款費用的內(nèi)容
1、實際利息費用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
2、匯兌差額
3、輔助費用
（二）借款費用的歸屬方向
1、符合資本化條件的記入工程成本
2、不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計入“長期待攤費用”而后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次攤完。
3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”
（三）借款費用符合資本化的必備條件
項目
條 件
大額輔助費用
匯兌差額
利息費用
由專門借款所派生
√
√
√
自開始資本化之日起
√
√
截止至停止資本化之日
√
√
√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額
√
備注：金額較小的輔助費用直接計入當期損益
其中：要特別注意兩個時間點的認定：
1。如何確認開始資本化日
開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：
（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
支付貨幣資金；
使用了自已擁有產(chǎn)權(quán)的物資；
承擔了帶息債務(wù)的應(yīng)以債務(wù)起息日為資產(chǎn)支出認定日。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
（2）借款費用發(fā)生日
（3）工程正式開工日
【例8－6】
2．如何確認停止資本化日―――總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
（1）實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
（2）與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
（3）不再往里墊錢了。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不出管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
（四）輔助費用資本化的實務(wù)認定
參見教材。
（五）外幣專門借款匯兌差額資本化的實務(wù)認定
參見教材。
需特別注意的是，在考慮匯兌差額的計算依據(jù)時，務(wù)必要追加上它所派生的利息。
（六）利息費用的資本化認定
1．計算過程
（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
需注意的問題
①如果當月的支出較多，可簡化為月中支出。詳見【例8－7】。
②如果在題中涉及到以企業(yè)產(chǎn)品用于工程建設(shè)的，其增值稅的資產(chǎn)支出認定應(yīng)分兩步，一是在領(lǐng)用該產(chǎn)品時將其對應(yīng)的進項稅額列入資產(chǎn)支出，待其對應(yīng)的應(yīng)交增值稅在交付時再確認為第二筆資產(chǎn)支出。詳見【例8－7】。
（2）然后，計算資本化率：
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：
加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
（3）最后，認定當期資本化額 。
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
（一）借款費用的內(nèi)容
1、實際利息費用
（1）銀行借款利息
（2）公司債的實際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價攤銷
2、匯兌差額
3、輔助費用
（二）借款費用的歸屬方向
1、符合資本化條件的記入工程成本
2、不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則先計入“長期待攤費用”而后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次攤完。
3、既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”
（三）借款費用符合資本化的必備條件
項目
條 件
大額輔助費用
匯兌差額
利息費用
由專門借款所派生
√
√
√
自開始資本化之日起
√
√
截止至停止資本化之日
√
√
√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額
√
備注：金額較小的輔助費用直接計入當期損益
其中：要特別注意兩個時間點的認定：
1。如何確認開始資本化日
開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：
（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
支付貨幣資金；
使用了自已擁有產(chǎn)權(quán)的物資；
承擔了帶息債務(wù)的應(yīng)以債務(wù)起息日為資產(chǎn)支出認定日。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
（2）借款費用發(fā)生日
（3）工程正式開工日
【例8－6】
2．如何確認停止資本化日―――總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：
（1）實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；
（2）與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
（3）不再往里墊錢了。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不出管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
（2）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
（四）輔助費用資本化的實務(wù)認定
參見教材。
（五）外幣專門借款匯兌差額資本化的實務(wù)認定
參見教材。
需特別注意的是，在考慮匯兌差額的計算依據(jù)時，務(wù)必要追加上它所派生的利息。
（六）利息費用的資本化認定
1．計算過程
（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
需注意的問題
①如果當月的支出較多，可簡化為月中支出。詳見【例8－7】。
②如果在題中涉及到以企業(yè)產(chǎn)品用于工程建設(shè)的，其增值稅的資產(chǎn)支出認定應(yīng)分兩步，一是在領(lǐng)用該產(chǎn)品時將其對應(yīng)的進項稅額列入資產(chǎn)支出，待其對應(yīng)的應(yīng)交增值稅在交付時再確認為第二筆資產(chǎn)支出。詳見【例8－7】。
（2）然后，計算資本化率：
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：
加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
（3）最后，認定當期資本化額 。
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率