第八章 長期負債
【重點、難點解析】
8.1長期借款
利息的計提及費用歸屬方向是長期借款的關(guān)鍵知識點。
計提利息的會計分錄：
借：財務(wù)費用（或在建工程）
貸：長期借款
至于如何確認借款利息的資本化，詳見借款費用部分。
8.2應(yīng)付債券
（一）三種發(fā)行價的認定
條件
當(dāng)市率大于面率時
當(dāng)市率小于面率時
當(dāng)市率等于面率時
發(fā)行價格
折價
溢價
平價
（二）發(fā)行費用的處理
1．如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入
（1）金額較大時
①如果是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入固定資產(chǎn)成本。
②如果不是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入“長期待攤費用”。
（2）金額較小時，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。
2．如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入視為債券的溢價處理。
（三）會計處理
1.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券------債券折價
貸：應(yīng)付債券-----債券面值
-----債券溢價
2.每期計提利息時
【例8－1】某企業(yè)于2003年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5000萬元，實際收到發(fā)行價款5800萬元，該債券票面年利率為12%，到期一次還本付息，債券溢價采用直線法攤銷，2004年該企業(yè)對于該債券應(yīng)確認的財務(wù)費用為（）萬元。
A、800B、600C、400D、200
答案：C
解析：
（1）2004年該債券的票面利息＝5000×12%＝600（萬元）；
（2）2004年溢價分攤額＝800÷4＝200（萬元）；
（3）2004年實際財務(wù)費用＝600－200＝400（萬元）。
3．某一時點“應(yīng)付債券”的賬面余額的計算公式。
（1）對于到期一次還本付息的公司債，某時點的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價或-未攤折價)
（2）對于分次付息到期一次還本的公司債，某時點的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+未攤溢價或-未攤折價)
【例8－2】某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（）萬元。
A、1000B、1080C、1105D、1120
答案：C
解析：
（1）1999年12月31日該債券尚未攤完的折價額＝（1000－976）÷4×2.5＝15（萬元）；
（2）1999年12月31日該債券已提利息＝1000×8%×1.5＝120（萬元）；
（3）1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值＝1000＋120－15＝1105（萬元）。
【例8－3】乙公司2000年1月1日溢價發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實際發(fā)行價格為1000萬元（不考慮發(fā)行費用），債券面值總額為1100萬元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為（ ）萬元。
A.1050 B.1100C.1215 D.1265
答案：A
解析：
（1）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價額＝100÷5×2.5＝50（萬元）；
（2）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬元）。
4．到期時
借：應(yīng)付債券------債券面值
------應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【重點、難點解析】
8.1長期借款
利息的計提及費用歸屬方向是長期借款的關(guān)鍵知識點。
計提利息的會計分錄：
借：財務(wù)費用（或在建工程）
貸：長期借款
至于如何確認借款利息的資本化，詳見借款費用部分。
8.2應(yīng)付債券
（一）三種發(fā)行價的認定
條件
當(dāng)市率大于面率時
當(dāng)市率小于面率時
當(dāng)市率等于面率時
發(fā)行價格
折價
溢價
平價
（二）發(fā)行費用的處理
1．如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入
（1）金額較大時
①如果是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入固定資產(chǎn)成本。
②如果不是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入“長期待攤費用”。
（2）金額較小時，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用。
2．如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入視為債券的溢價處理。
（三）會計處理
1.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券------債券折價
貸：應(yīng)付債券-----債券面值
-----債券溢價
2.每期計提利息時
【例8－1】某企業(yè)于2003年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5000萬元，實際收到發(fā)行價款5800萬元，該債券票面年利率為12%，到期一次還本付息，債券溢價采用直線法攤銷，2004年該企業(yè)對于該債券應(yīng)確認的財務(wù)費用為（）萬元。
A、800B、600C、400D、200
答案：C
解析：
（1）2004年該債券的票面利息＝5000×12%＝600（萬元）；
（2）2004年溢價分攤額＝800÷4＝200（萬元）；
（3）2004年實際財務(wù)費用＝600－200＝400（萬元）。
3．某一時點“應(yīng)付債券”的賬面余額的計算公式。
（1）對于到期一次還本付息的公司債，某時點的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價或-未攤折價)
（2）對于分次付息到期一次還本的公司債，某時點的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+未攤溢價或-未攤折價)
【例8－2】某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款（發(fā)行費用略）976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為（）萬元。
A、1000B、1080C、1105D、1120
答案：C
解析：
（1）1999年12月31日該債券尚未攤完的折價額＝（1000－976）÷4×2.5＝15（萬元）；
（2）1999年12月31日該債券已提利息＝1000×8%×1.5＝120（萬元）；
（3）1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值＝1000＋120－15＝1105（萬元）。
【例8－3】乙公司2000年1月1日溢價發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實際發(fā)行價格為1000萬元（不考慮發(fā)行費用），債券面值總額為1100萬元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為（ ）萬元。
A.1050 B.1100C.1215 D.1265
答案：A
解析：
（1）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價額＝100÷5×2.5＝50（萬元）；
（2）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬元）。
4．到期時
借：應(yīng)付債券------債券面值
------應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款