第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
6.1無形資產(chǎn)
6.1.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1．符合無形資產(chǎn)的定義
2．產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3．成本能夠可靠地計(jì)量
（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容及各自特征
無形資產(chǎn)
是否受法律保護(hù)
是否有法定期限
能否可單獨(dú)辨認(rèn)
備注
商標(biāo)權(quán)
是
有10年期
能
只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。
另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費(fèi)的支出是計(jì)入各期的“管理費(fèi)用”而不能計(jì)入其成本。對(duì)于自創(chuàng)專利權(quán)只能就其注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等計(jì)入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費(fèi)用，也就無法在賬上認(rèn)定其價(jià)值。
專利權(quán)
是
有
能
非專利技術(shù)
否
無
能
著作權(quán)
是
有
能
略
土地使用權(quán)
是
有
能
只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定
特許權(quán)
是
有
能
只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
商譽(yù)
否
無
否
只有企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)才會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，一般的計(jì)價(jià)方式是：出價(jià)款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額。
【例6－1】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實(shí)際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負(fù)債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評(píng)估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值為 ()萬元。
A.25 B.30 C.35 D.40
答案：D
解析：合并商譽(yù)＝75－（80－45）＝40（萬元）。
6.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 取得渠道
入賬價(jià)值構(gòu)成
購入的
按實(shí)付價(jià)款為其成本構(gòu)成
投入的
投資各方確定的價(jià)值為實(shí)際成本，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)。
如為首次發(fā)行股票而接受無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。
債務(wù)重組方式取得的
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
以非貨幣性交易方式取得
不存在補(bǔ)價(jià)的情況：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
存在補(bǔ)價(jià)的情況：
（1）收補(bǔ)價(jià)方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益+相關(guān)稅費(fèi)
如果補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失+相關(guān)稅費(fèi)
（2）支付補(bǔ)價(jià)方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
捐入的
有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬成本
無憑證的
同類市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)糁?BR> 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)
只能將注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而研發(fā)成本則只能計(jì)入各期的“管理費(fèi)用”。
【例6－2】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項(xiàng)帳面原值為100萬元，已攤銷40萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)股款70萬元，則B公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)以（ ?。┤f元入帳。
A、100B、60C、70D、30
答案：B
解析：對(duì)于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價(jià)值認(rèn)定其賬面成本。
6.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均需在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能資本化。
6.1.4無形資產(chǎn)的攤銷
（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限
首先選擇法定期限和受益年限較短的
如果沒有法定期限和受益年限的，則應(yīng)在不超過10年內(nèi)攤銷
（二）無形資產(chǎn)的攤銷分錄
借：管理費(fèi)用（自用無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
6.1無形資產(chǎn)
6.1.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。
（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1．符合無形資產(chǎn)的定義
2．產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3．成本能夠可靠地計(jì)量
（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容及各自特征
無形資產(chǎn)
是否受法律保護(hù)
是否有法定期限
能否可單獨(dú)辨認(rèn)
備注
商標(biāo)權(quán)
是
有10年期
能
只有能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這一點(diǎn)尤其明顯地體現(xiàn)在商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)上。
另外，專利權(quán)和非專利技術(shù)在研制過程中花費(fèi)的支出是計(jì)入各期的“管理費(fèi)用”而不能計(jì)入其成本。對(duì)于自創(chuàng)專利權(quán)只能就其注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等計(jì)入其成本。而自創(chuàng)的非專利技術(shù)由于不可能發(fā)生這些費(fèi)用，也就無法在賬上認(rèn)定其價(jià)值。
專利權(quán)
是
有
能
非專利技術(shù)
否
無
能
著作權(quán)
是
有
能
略
土地使用權(quán)
是
有
能
只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定
特許權(quán)
是
有
能
只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬。
商譽(yù)
否
無
否
只有企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)才會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)，一般的計(jì)價(jià)方式是：出價(jià)款超過被購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)的差額。
【例6－1】甲企業(yè)兼并乙企業(yè) , 實(shí)際支付 75 萬元。乙企業(yè)的資產(chǎn)賬面余額為 80 萬元 , 負(fù)債的賬面余額為 45 萬元。經(jīng)評(píng)估后，乙企業(yè)的公允凈資產(chǎn)為50萬元，則此次兼并產(chǎn)生的商譽(yù)價(jià)值為 ()萬元。
A.25 B.30 C.35 D.40
答案：D
解析：合并商譽(yù)＝75－（80－45）＝40（萬元）。
6.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 取得渠道
入賬價(jià)值構(gòu)成
購入的
按實(shí)付價(jià)款為其成本構(gòu)成
投入的
投資各方確定的價(jià)值為實(shí)際成本，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)。
如為首次發(fā)行股票而接受無形資產(chǎn)投入的，則以投出方的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。
債務(wù)重組方式取得的
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
以非貨幣性交易方式取得
不存在補(bǔ)價(jià)的情況：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
存在補(bǔ)價(jià)的情況：
（1）收補(bǔ)價(jià)方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益+相關(guān)稅費(fèi)
如果補(bǔ)價(jià)發(fā)生了損失，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失+相關(guān)稅費(fèi)
（2）支付補(bǔ)價(jià)方：
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
捐入的
有憑證的，按憑證所列金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬成本
無憑證的
同類市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)
預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)糁?BR> 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)
只能將注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而研發(fā)成本則只能計(jì)入各期的“管理費(fèi)用”。
【例6－2】B公司首次發(fā)行股票，乙公司以一項(xiàng)帳面原值為100萬元，已攤銷40萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)股款70萬元，則B公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)以（ ?。┤f元入帳。
A、100B、60C、70D、30
答案：B
解析：對(duì)于首次發(fā)行股票換入的無形資產(chǎn)應(yīng)投出方的賬面價(jià)值認(rèn)定其賬面成本。
6.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出均需在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能資本化。
6.1.4無形資產(chǎn)的攤銷
（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限
首先選擇法定期限和受益年限較短的
如果沒有法定期限和受益年限的，則應(yīng)在不超過10年內(nèi)攤銷
（二）無形資產(chǎn)的攤銷分錄
借：管理費(fèi)用（自用無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)