5。融資租賃的會計處理（以下內(nèi)容僅站在承租方角度來闡述）
（1）租賃開始日的會計處理
如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重大于30％
借：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入帳價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
折現(xiàn)利率的選擇：
1.出租人的內(nèi)含報酬率
2.合同約定利率
3.同期銀行貸款利率（或同期國外銀行貸款利率）
如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重小于或等于30％
借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
（2）初始直接費用的會計處理
借：管理費用
貸：銀行存款
或現(xiàn)金
（3）未確認融資費用的分攤
分攤方法
會計分錄
實際利率法
年數(shù)總合法
直線法
計算過程
利率選擇
計算過程
計算
過程
詳見例7
1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率
2.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是租賃資產(chǎn)的原帳面價值則，需重新計算一個折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原帳面價值。
類似于年數(shù)總合法的折舊原理
在租期內(nèi)平均攤銷
借:財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
（4）融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
折舊政策
折舊期間
會計分錄
視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算：
如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有
如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有
等同于自有固定資產(chǎn)
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保
如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保
按尚可使用期限來計提折舊
按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間
應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-擔(dān)保余值+預(yù)計清理費用
應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用
（5）租賃期屆滿時
（1）承租人返還租賃資產(chǎn)
（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
（3）承租人留購租賃資產(chǎn)
承租人的會計處理
存在承租人擔(dān)保余值
借：長期應(yīng)付款
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)
視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理
借：長期應(yīng)付款----應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
同時：
借：固定資產(chǎn)-----自有固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值
借：累計折舊
營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）
貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)
未續(xù)租
返還資產(chǎn)時的處理同（1）
（6）在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”作為“長期應(yīng)付款”的抵減項目列示
（三）捐贈的會計處理
1．受贈方的會計處理
如果受贈的是非現(xiàn)金資產(chǎn)
捐贈當(dāng)時
借：存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)
(如果受贈的是存貨而且取得了增值稅專用發(fā)票時該進項稅可以抵扣)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
銀行存款（由受贈方另行支付的一些費用）
如果受贈價值一次計入應(yīng)稅所得(除受贈資產(chǎn)外，假定會計與稅務(wù)在收支口徑上不存在差異，所得稅率為33%，下同)
當(dāng)年實現(xiàn)利潤時：
借：所得稅(=利潤×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值+利潤)×33%］
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-虧損)×33%］
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
③如果受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，一次交稅有困難的，可在不超過5年內(nèi)平均交納所得稅，此時的會計處理同上，只是在計算應(yīng)交所得稅時需用每年結(jié)轉(zhuǎn)的受贈價值結(jié)合當(dāng)年實現(xiàn)盈虧來認定應(yīng)交稅金和應(yīng)確認的資本公積。
④當(dāng)處置捐贈資產(chǎn)時：
除作處置資產(chǎn)分錄外，還需作如下會計處理：
借：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
貸：資本公積----其他資本公積
如果接受的是現(xiàn)金捐贈
①捐贈當(dāng)時：
借:銀行存款
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
②計算應(yīng)交所得稅時：
A． 當(dāng)年實現(xiàn)利潤時：
借：所得稅(=利潤×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值+利潤)×33%］
資本公積----其他資本公積(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-虧損)×33%］
資本公積----其他資本公積(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：資本公積----其他資本公積
2．當(dāng)被投資方受贈資產(chǎn)時，投資方在權(quán)益法下的會計處理：
當(dāng)被投資方受贈資產(chǎn)時，投資方無會計處理。
當(dāng)被投資方計算應(yīng)交所得稅，認定資本公積時，根據(jù)確認的資本公積乘以持股比例作如下處理：
借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準備）
貸：資本公積----股權(quán)投資準備
當(dāng)被投資方處置非現(xiàn)金資產(chǎn)時，投資方不作處理。
當(dāng)投資方處置投資時，除作處置投資的分錄外，還需作如下分錄：
借：資本公積----股權(quán)投資準備
貸：資本公積----其他資本公積
【例5－4】甲公司98年接受乙公司一批原材料捐贈，發(fā)票價為100萬元，增值稅率為17%，所得稅率為33%，假定不存在會計口徑與稅務(wù)口徑的利潤差異。
1.受贈當(dāng)時：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
2.如果該企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤200萬元，則匯算清繳時：
應(yīng)稅所得=200+117=317(萬元)
應(yīng)交所得稅=317×33%=104.61(萬元)
借：所得稅66 (=200×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：應(yīng)交稅金104.61(=317×33%)
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39(=117×67%)
3．如果是發(fā)生了虧損60萬元：
應(yīng)稅所得=117-60=57(萬元)
應(yīng)交所得稅=57×33%=18.81(萬元)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：應(yīng)交稅金18.81=(117-60)×33%
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 98.19(倒擠)
4．如果是發(fā)生了虧損200萬元。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：資本公積-----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 117
（1）租賃開始日的會計處理
如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重大于30％
借：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入帳價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
折現(xiàn)利率的選擇：
1.出租人的內(nèi)含報酬率
2.合同約定利率
3.同期銀行貸款利率（或同期國外銀行貸款利率）
如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重小于或等于30％
借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
（2）初始直接費用的會計處理
借：管理費用
貸：銀行存款
或現(xiàn)金
（3）未確認融資費用的分攤
分攤方法
會計分錄
實際利率法
年數(shù)總合法
直線法
計算過程
利率選擇
計算過程
計算
過程
詳見例7
1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率
2.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是租賃資產(chǎn)的原帳面價值則，需重新計算一個折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原帳面價值。
類似于年數(shù)總合法的折舊原理
在租期內(nèi)平均攤銷
借:財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
（4）融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
折舊政策
折舊期間
會計分錄
視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算：
如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有
如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有
等同于自有固定資產(chǎn)
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保
如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保
按尚可使用期限來計提折舊
按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間
應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-擔(dān)保余值+預(yù)計清理費用
應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用
（5）租賃期屆滿時
（1）承租人返還租賃資產(chǎn)
（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
（3）承租人留購租賃資產(chǎn)
承租人的會計處理
存在承租人擔(dān)保余值
借：長期應(yīng)付款
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)
視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理
借：長期應(yīng)付款----應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
同時：
借：固定資產(chǎn)-----自有固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值
借：累計折舊
營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）
貸：固定資產(chǎn)-----融資租入固定資產(chǎn)
未續(xù)租
返還資產(chǎn)時的處理同（1）
（6）在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”作為“長期應(yīng)付款”的抵減項目列示
（三）捐贈的會計處理
1．受贈方的會計處理
如果受贈的是非現(xiàn)金資產(chǎn)
捐贈當(dāng)時
借：存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)
(如果受贈的是存貨而且取得了增值稅專用發(fā)票時該進項稅可以抵扣)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
銀行存款（由受贈方另行支付的一些費用）
如果受贈價值一次計入應(yīng)稅所得(除受贈資產(chǎn)外，假定會計與稅務(wù)在收支口徑上不存在差異，所得稅率為33%，下同)
當(dāng)年實現(xiàn)利潤時：
借：所得稅(=利潤×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值+利潤)×33%］
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-虧損)×33%］
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
貸：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
③如果受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，一次交稅有困難的，可在不超過5年內(nèi)平均交納所得稅，此時的會計處理同上，只是在計算應(yīng)交所得稅時需用每年結(jié)轉(zhuǎn)的受贈價值結(jié)合當(dāng)年實現(xiàn)盈虧來認定應(yīng)交稅金和應(yīng)確認的資本公積。
④當(dāng)處置捐贈資產(chǎn)時：
除作處置資產(chǎn)分錄外，還需作如下會計處理：
借：資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
貸：資本公積----其他資本公積
如果接受的是現(xiàn)金捐贈
①捐贈當(dāng)時：
借:銀行存款
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
②計算應(yīng)交所得稅時：
A． 當(dāng)年實現(xiàn)利潤時：
借：所得稅(=利潤×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值+利潤)×33%］
資本公積----其他資本公積(=待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值×67%)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損小于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅［=(待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-虧損)×33%］
資本公積----其他資本公積(倒擠)
當(dāng)年產(chǎn)生的虧損大于受贈價值時：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
貸：資本公積----其他資本公積
2．當(dāng)被投資方受贈資產(chǎn)時，投資方在權(quán)益法下的會計處理：
當(dāng)被投資方受贈資產(chǎn)時，投資方無會計處理。
當(dāng)被投資方計算應(yīng)交所得稅，認定資本公積時，根據(jù)確認的資本公積乘以持股比例作如下處理：
借：長期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準備）
貸：資本公積----股權(quán)投資準備
當(dāng)被投資方處置非現(xiàn)金資產(chǎn)時，投資方不作處理。
當(dāng)投資方處置投資時，除作處置投資的分錄外，還需作如下分錄：
借：資本公積----股權(quán)投資準備
貸：資本公積----其他資本公積
【例5－4】甲公司98年接受乙公司一批原材料捐贈，發(fā)票價為100萬元，增值稅率為17%，所得稅率為33%，假定不存在會計口徑與稅務(wù)口徑的利潤差異。
1.受贈當(dāng)時：
借：原材料 100
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
2.如果該企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤200萬元，則匯算清繳時：
應(yīng)稅所得=200+117=317(萬元)
應(yīng)交所得稅=317×33%=104.61(萬元)
借：所得稅66 (=200×33%)
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：應(yīng)交稅金104.61(=317×33%)
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備78.39(=117×67%)
3．如果是發(fā)生了虧損60萬元：
應(yīng)稅所得=117-60=57(萬元)
應(yīng)交所得稅=57×33%=18.81(萬元)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：應(yīng)交稅金18.81=(117-60)×33%
資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 98.19(倒擠)
4．如果是發(fā)生了虧損200萬元。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117
貸：資本公積-----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 117