所有者權(quán)益
第一節(jié)投入資本的核算
一、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算掌握例1和例2。
二、股份有限公司股本的核算掌握例4。
三、庫存股的核算庫存股買進(jìn)以后，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，而是應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。
第二節(jié)資本公積的核算
資本公積包括兩部分：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（例5），資本公積——其他資本公積。
第三節(jié)留存收益的核算
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增股本（資本），分配現(xiàn)金股利或利潤。
收入、成本費(fèi)用和利潤
本章重點(diǎn)是：收入的核算、所得稅的核算，今年注意考大題。
第一節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量
一、銷售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、特殊情況下，商品銷售的確認(rèn)原則（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。
（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
（6）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
（7）采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（8）采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入。
（9）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品銷售退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
（11）附現(xiàn)金折扣的銷售現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（即總價(jià)法）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（12）銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
（13）銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，沖減成本?！∪?、特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量時(shí)，采用完工百分比法確認(rèn)收入。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
a.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
c.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
第二節(jié)收入的核算
一、銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理掌握例1、2、3、4。
二、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理分期收款銷售商品，如果實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（如收款期3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。（掌握例8）。
三、委托代銷商品的賬務(wù)處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
四、銷售退回與銷售折讓的賬務(wù)處理掌握例10。
五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理掌握例12。
六、其他業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的
一般程序及基本方法一、生產(chǎn)費(fèi)用在完產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配掌握例17，約當(dāng)產(chǎn)量法的運(yùn)用。
二、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法1．品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，也不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。
2．分批法分批法是按產(chǎn)品批別(或定單)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。由于每批或單件產(chǎn)品的品種、數(shù)量以及計(jì)劃開工、完工時(shí)間一般都是按客戶的定單確定，所以分批法又稱定單法。它適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。
3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生產(chǎn)。分步法按其是否計(jì)算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
第四節(jié)期間費(fèi)用的核算
1．管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用的攤銷等。
同一控制下合并產(chǎn)生的合并費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。
2．銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、長期待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
3．財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而按收入準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利息收入、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷等。第五節(jié)利潤的核算
一、利潤有三個(gè)層次：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。
二、營業(yè)外收入的內(nèi)容三、營業(yè)外支出的內(nèi)容第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算一、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。
2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
二、暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。
五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
第七節(jié)利潤分配的核算
一、利潤分配的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
補(bǔ)充例子【例1】考核所得稅甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額①應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000×5‰=4975(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)4975-賬面價(jià)值4500=475(萬元)②預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0可抵扣暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值400-計(jì)稅基礎(chǔ)0=400(萬元)③持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200(萬元)持有至到期投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異④存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)2600-賬面價(jià)值2200=400(萬元)⑤交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值4100-計(jì)稅基礎(chǔ)2000=2100(萬元)（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用①應(yīng)納稅所得額=利潤總額6000+計(jì)提壞賬475+計(jì)提保修費(fèi)用400-國債利息收入200+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400-基金公允價(jià)值變動2100=4975(萬元)②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額4975×所得稅稅率33%=1641.75(萬元)③遞延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100×33%-可抵扣暫時(shí)性差異(475+400+400)×33%＝693－420.75＝272.25(萬元)④所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1641.75+遞延所得稅272.25=1914(萬元)（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用1914
遞延所得稅資產(chǎn)420.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1641.75
遞延所得稅負(fù)債693
第一節(jié)投入資本的核算
一、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算掌握例1和例2。
二、股份有限公司股本的核算掌握例4。
三、庫存股的核算庫存股買進(jìn)以后，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，而是應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。
第二節(jié)資本公積的核算
資本公積包括兩部分：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（例5），資本公積——其他資本公積。
第三節(jié)留存收益的核算
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增股本（資本），分配現(xiàn)金股利或利潤。
收入、成本費(fèi)用和利潤
本章重點(diǎn)是：收入的核算、所得稅的核算，今年注意考大題。
第一節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量
一、銷售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、特殊情況下，商品銷售的確認(rèn)原則（2）采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（3）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。
（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
（6）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
（7）采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（8）采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認(rèn)收入。
（9）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品銷售退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
（11）附現(xiàn)金折扣的銷售現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（即總價(jià)法）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（12）銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
（13）銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，沖減成本?！∪?、特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)（1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量時(shí)，采用完工百分比法確認(rèn)收入。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
a.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
c.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
第二節(jié)收入的核算
一、銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理掌握例1、2、3、4。
二、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理分期收款銷售商品，如果實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（如收款期3年），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。（掌握例8）。
三、委托代銷商品的賬務(wù)處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
四、銷售退回與銷售折讓的賬務(wù)處理掌握例10。
五、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理掌握例12。
六、其他業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)成本的核算其他業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的
一般程序及基本方法一、生產(chǎn)費(fèi)用在完產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配掌握例17，約當(dāng)產(chǎn)量法的運(yùn)用。
二、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法1．品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，也不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。
2．分批法分批法是按產(chǎn)品批別(或定單)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。由于每批或單件產(chǎn)品的品種、數(shù)量以及計(jì)劃開工、完工時(shí)間一般都是按客戶的定單確定，所以分批法又稱定單法。它適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。
3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生產(chǎn)。分步法按其是否計(jì)算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
第四節(jié)期間費(fèi)用的核算
1．管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用的攤銷等。
同一控制下合并產(chǎn)生的合并費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。
2．銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、長期待攤費(fèi)用的攤銷、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
3．財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而按收入準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的利息收入、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷等。第五節(jié)利潤的核算
一、利潤有三個(gè)層次：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。
二、營業(yè)外收入的內(nèi)容三、營業(yè)外支出的內(nèi)容第六節(jié)所得稅費(fèi)用的核算一、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。
2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
二、暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。
五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）
第七節(jié)利潤分配的核算
一、利潤分配的賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
補(bǔ)充例子【例1】考核所得稅甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額①應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000×5‰=4975(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)4975-賬面價(jià)值4500=475(萬元)②預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0可抵扣暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值400-計(jì)稅基礎(chǔ)0=400(萬元)③持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200(萬元)持有至到期投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異④存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)2600-賬面價(jià)值2200=400(萬元)⑤交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值4100-計(jì)稅基礎(chǔ)2000=2100(萬元)（2）計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用①應(yīng)納稅所得額=利潤總額6000+計(jì)提壞賬475+計(jì)提保修費(fèi)用400-國債利息收入200+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400-基金公允價(jià)值變動2100=4975(萬元)②應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額4975×所得稅稅率33%=1641.75(萬元)③遞延所得稅=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100×33%-可抵扣暫時(shí)性差異(475+400+400)×33%＝693－420.75＝272.25(萬元)④所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅1641.75+遞延所得稅272.25=1914(萬元)（3）編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用1914
遞延所得稅資產(chǎn)420.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1641.75
遞延所得稅負(fù)債693