所有者權益
第一節(jié)投入資本的核算
一、有限責任公司實收資本的核算掌握例1和例2。
二、股份有限公司股本的核算掌握例4。
三、庫存股的核算庫存股買進以后，不應當作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，而是應當作為所有者權益的減項。
第二節(jié)資本公積的核算
資本公積包括兩部分：資本公積——資本溢價或股本溢價（例5），資本公積——其他資本公積。
第三節(jié)留存收益的核算
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
盈余公積的用途：彌補虧損，轉增股本（資本），分配現(xiàn)金股利或利潤。
收入、成本費用和利潤
本章重點是：收入的核算、所得稅的核算，今年注意考大題。
第一節(jié)收入的確認與計量
一、銷售收入的確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
（3）收入的金額能夠可靠地計量。
（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量二、特殊情況下，商品銷售的確認原則（2）采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
（3）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。
（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（6）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。
（7）采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，相當于以存貨作抵押取得借款，收到的款項應確認為負債。
（8）采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入。
（9）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品銷售退貨期滿時確認收入。
（11）附現(xiàn)金折扣的銷售現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（即總價法）。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。
（12）銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
（13）銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，沖減成本。 三、特殊勞務交易的收入確認（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
（2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
四、建造合同收入的確認與計量（1）資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠計量時，采用完工百分比法確認收入。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。
c.實際測定的完工進度。
（2）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。
②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
第二節(jié)收入的核算
一、銷售商品業(yè)務的賬務處理掌握例1、2、3、4。
二、分期收款方式下銷售商品的賬務處理分期收款銷售商品，如果實質上具有融資性質的（如收款期3年），應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（掌握例8）。
三、委托代銷商品的賬務處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。
四、銷售退回與銷售折讓的賬務處理掌握例10。
五、提供勞務業(yè)務的賬務處理掌握例12。
六、其他業(yè)務收入和其它業(yè)務成本的核算其他業(yè)務收入包括的內(nèi)容。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的
一般程序及基本方法一、生產(chǎn)費用在完產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配掌握例17，約當產(chǎn)量法的運用。
二、產(chǎn)品成本計算的基本方法1．品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計算成本，也不要求按生產(chǎn)步驟計算成本。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。
2．分批法分批法是按產(chǎn)品批別(或定單)計算產(chǎn)品成本的一種方法。由于每批或單件產(chǎn)品的品種、數(shù)量以及計劃開工、完工時間一般都是按客戶的定單確定，所以分批法又稱定單法。它適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn)。
3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機械制造等生產(chǎn)。分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。
第四節(jié)期間費用的核算
1．管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費用、長期待攤費用的攤銷等。
同一控制下合并產(chǎn)生的合并費用，計入管理費用。
2．銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、長期待攤費用的攤銷、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。
3．財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認融資費用攤銷、因讓渡資產(chǎn)使用權而按收入準則規(guī)定計算確認的利息收入、分期收款銷售方式下“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷等。第五節(jié)利潤的核算
一、利潤有三個層次：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。
二、營業(yè)外收入的內(nèi)容三、營業(yè)外支出的內(nèi)容第六節(jié)所得稅費用的核算一、資產(chǎn)負債的計稅基礎1．資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本。
2．負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
二、暫時性差異的類型暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量（1）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）確認遞延所得稅負債的一般原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。
四、所得稅費用的確認和計量所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。
五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
第七節(jié)利潤分配的核算
一、利潤分配的賬務處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
補充例子【例1】考核所得稅甲上市公司于2007年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關資料：
（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額①應收賬款的計稅基礎=5000-5000×5‰=4975(萬元)可抵扣暫時性差異=計稅基礎4975-賬面價值4500=475(萬元)②預計負債的計稅基礎=400-400=0可抵扣暫時性差異=賬面價值400-計稅基礎0=400(萬元)③持有至到期投資的計稅基礎=4200(萬元)持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相同，不形成暫時性差異④存貨的計稅基礎=2600(萬元)可抵扣暫時性差異=計稅基礎2600-賬面價值2200=400(萬元)⑤交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎=2000(萬元)應納稅暫時性差異=賬面價值4100-計稅基礎2000=2100(萬元)（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用①應納稅所得額=利潤總額6000+計提壞賬475+計提保修費用400-國債利息收入200+計提存貨跌價準備400-基金公允價值變動2100=4975(萬元)②應交所得稅=應納稅所得額4975×所得稅稅率33%=1641.75(萬元)③遞延所得稅=應納稅暫時性差異2100×33%-可抵扣暫時性差異(475+400+400)×33%＝693－420.75＝272.25(萬元)④所得稅費用=應交所得稅1641.75+遞延所得稅272.25=1914(萬元)（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄
借：所得稅費用1914
遞延所得稅資產(chǎn)420.75
貸：應交稅費——應交所得稅1641.75
遞延所得稅負債693
第一節(jié)投入資本的核算
一、有限責任公司實收資本的核算掌握例1和例2。
二、股份有限公司股本的核算掌握例4。
三、庫存股的核算庫存股買進以后，不應當作為企業(yè)的資產(chǎn)核算，而是應當作為所有者權益的減項。
第二節(jié)資本公積的核算
資本公積包括兩部分：資本公積——資本溢價或股本溢價（例5），資本公積——其他資本公積。
第三節(jié)留存收益的核算
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
盈余公積的用途：彌補虧損，轉增股本（資本），分配現(xiàn)金股利或利潤。
收入、成本費用和利潤
本章重點是：收入的核算、所得稅的核算，今年注意考大題。
第一節(jié)收入的確認與計量
一、銷售收入的確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
（3）收入的金額能夠可靠地計量。
（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量二、特殊情況下，商品銷售的確認原則（2）采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。
（3）售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。
（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（6）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。
（7）采用售后回購方式銷售商品的，通常不確認收入，相當于以存貨作抵押取得借款，收到的款項應確認為負債。
（8）采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入。
（9）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品銷售退貨期滿時確認收入。
（11）附現(xiàn)金折扣的銷售現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（即總價法）。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用。
（12）銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
（13）銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，沖減成本。 三、特殊勞務交易的收入確認（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
（2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
四、建造合同收入的確認與計量（1）資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠計量時，采用完工百分比法確認收入。企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。
b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。
c.實際測定的完工進度。
（2）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：
①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。
②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
第二節(jié)收入的核算
一、銷售商品業(yè)務的賬務處理掌握例1、2、3、4。
二、分期收款方式下銷售商品的賬務處理分期收款銷售商品，如果實質上具有融資性質的（如收款期3年），應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（掌握例8）。
三、委托代銷商品的賬務處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。
四、銷售退回與銷售折讓的賬務處理掌握例10。
五、提供勞務業(yè)務的賬務處理掌握例12。
六、其他業(yè)務收入和其它業(yè)務成本的核算其他業(yè)務收入包括的內(nèi)容。第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的
一般程序及基本方法一、生產(chǎn)費用在完產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配掌握例17，約當產(chǎn)量法的運用。
二、產(chǎn)品成本計算的基本方法1．品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計算成本，也不要求按生產(chǎn)步驟計算成本。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。
2．分批法分批法是按產(chǎn)品批別(或定單)計算產(chǎn)品成本的一種方法。由于每批或單件產(chǎn)品的品種、數(shù)量以及計劃開工、完工時間一般都是按客戶的定單確定，所以分批法又稱定單法。它適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn)。
3．分步法分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機械制造等生產(chǎn)。分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。
第四節(jié)期間費用的核算
1．管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費、存貨盤虧或盤盈、融資租賃發(fā)生的履約成本、經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費用、長期待攤費用的攤銷等。
同一控制下合并產(chǎn)生的合并費用，計入管理費用。
2．銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、長期待攤費用的攤銷、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。
3．財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認融資費用攤銷、因讓渡資產(chǎn)使用權而按收入準則規(guī)定計算確認的利息收入、分期收款銷售方式下“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷等。第五節(jié)利潤的核算
一、利潤有三個層次：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。
二、營業(yè)外收入的內(nèi)容三、營業(yè)外支出的內(nèi)容第六節(jié)所得稅費用的核算一、資產(chǎn)負債的計稅基礎1．資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本。
2．負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
二、暫時性差異的類型暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量（1）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）確認遞延所得稅負債的一般原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。
四、所得稅費用的確認和計量所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。
五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益）
第七節(jié)利潤分配的核算
一、利潤分配的賬務處理企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
補充例子【例1】考核所得稅甲上市公司于2007年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。
（3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
（4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關資料：
（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額①應收賬款的計稅基礎=5000-5000×5‰=4975(萬元)可抵扣暫時性差異=計稅基礎4975-賬面價值4500=475(萬元)②預計負債的計稅基礎=400-400=0可抵扣暫時性差異=賬面價值400-計稅基礎0=400(萬元)③持有至到期投資的計稅基礎=4200(萬元)持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相同，不形成暫時性差異④存貨的計稅基礎=2600(萬元)可抵扣暫時性差異=計稅基礎2600-賬面價值2200=400(萬元)⑤交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎=2000(萬元)應納稅暫時性差異=賬面價值4100-計稅基礎2000=2100(萬元)（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用①應納稅所得額=利潤總額6000+計提壞賬475+計提保修費用400-國債利息收入200+計提存貨跌價準備400-基金公允價值變動2100=4975(萬元)②應交所得稅=應納稅所得額4975×所得稅稅率33%=1641.75(萬元)③遞延所得稅=應納稅暫時性差異2100×33%-可抵扣暫時性差異(475+400+400)×33%＝693－420.75＝272.25(萬元)④所得稅費用=應交所得稅1641.75+遞延所得稅272.25=1914(萬元)（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄
借：所得稅費用1914
遞延所得稅資產(chǎn)420.75
貸：應交稅費——應交所得稅1641.75
遞延所得稅負債693