第一節(jié)借款費(fèi)用的核算
一、借款費(fèi)用的內(nèi)容1.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,具體包括利息、折價(jià)溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。
2.借款費(fèi)用有二個(gè)去向:資本化和費(fèi)用化,核心問題是資本化。借款費(fèi)用資本化應(yīng)明確借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。
(1)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(1年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(如商品房、大型設(shè)備、船舶)等資產(chǎn)。
(2)應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
二、借款費(fèi)用資本化的期間資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問題:資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
三、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
※在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
四、暫停資本化的兩個(gè)條件符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。
五、借款費(fèi)用停止資本化當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí),應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
(4)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、債券發(fā)行的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
二、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理計(jì)算利息:
①應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率×期限②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限三、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。
在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
第三節(jié)其他非流動(dòng)負(fù)債的核算
長期應(yīng)付款的核算:例5.(一)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款(二)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)(1)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值。
(2)企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)在時(shí),如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債
一、或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:
(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),而不是潛在義務(wù)。例如,在專利權(quán)使用糾紛中,判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán),就發(fā)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
需要掌握結(jié)果的可能性以及對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間。
三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量(1)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:
①所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的,估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
②在其他情況下,估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
a.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生金額確定。
b.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。
(2)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),而且確認(rèn)的金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
四、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(例7)
五、虧損合同待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)分為下列兩種情況處理:
①待執(zhí)行合同變成了虧損合同時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
※待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),企業(yè)擁有標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
六、重組事項(xiàng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,同時(shí)存在下列情況時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):
①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
七、或有事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)的下列信息:
①或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等形成的或有負(fù)債。
②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?;無法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。
第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時(shí)應(yīng)注意以下問題:
(1)債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。
(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(1)對(duì)于債務(wù)人而言,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(即債務(wù)重組利得),確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言,應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。
3.混合重組
一、借款費(fèi)用的內(nèi)容1.借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,具體包括利息、折價(jià)溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。
2.借款費(fèi)用有二個(gè)去向:資本化和費(fèi)用化,核心問題是資本化。借款費(fèi)用資本化應(yīng)明確借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。
(1)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(1年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(如商品房、大型設(shè)備、船舶)等資產(chǎn)。
(2)應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
二、借款費(fèi)用資本化的期間資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問題:資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
三、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
※在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
四、暫停資本化的兩個(gè)條件符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化,在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。
五、借款費(fèi)用停止資本化當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時(shí),應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
(4)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、債券發(fā)行的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。
二、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理計(jì)算利息:
①應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率×期限②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限三、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。
在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
第三節(jié)其他非流動(dòng)負(fù)債的核算
長期應(yīng)付款的核算:例5.(一)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款(二)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)(1)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價(jià)值。
(2)企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)在時(shí),如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債
一、或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:
(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),而不是潛在義務(wù)。例如,在專利權(quán)使用糾紛中,判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán),就發(fā)生了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
需要掌握結(jié)果的可能性以及對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間。
三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量(1)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:
①所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的,估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
②在其他情況下,估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
a.或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按最可能發(fā)生金額確定。
b.或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定(計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。
(2)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),而且確認(rèn)的金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
四、預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理(例7)
五、虧損合同待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)分為下列兩種情況處理:
①待執(zhí)行合同變成了虧損合同時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
※待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),企業(yè)擁有標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
六、重組事項(xiàng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,同時(shí)存在下列情況時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):
①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;②該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
七、或有事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)的下列信息:
①或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等形成的或有負(fù)債。
②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?;無法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。
第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時(shí)應(yīng)注意以下問題:
(1)債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。
(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。
二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1.現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營業(yè)外收入。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)(1)對(duì)于債務(wù)人而言,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額(即債務(wù)重組利得),確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言,應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。
3.混合重組