第一節(jié)借款費用的核算
一、借款費用的內(nèi)容1．借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括利息、折價溢價攤銷、輔助費用和匯兌差額。
2．借款費用有二個去向：資本化和費用化，核心問題是資本化。借款費用資本化應(yīng)明確借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。
（1）借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（1年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨（如商品房、大型設(shè)備、船舶）等資產(chǎn)。
（2）應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
二、借款費用資本化的期間資本化期間的確定應(yīng)注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。
借款費用開始資本化應(yīng)同時具備的三個條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
三、借款費用資本化金額的計算（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
※在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
四、暫停資本化的兩個條件符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。
五、借款費用停止資本化當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、債券發(fā)行的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。
二、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理計算利息：
①應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×票面利率×期限②利息費用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限三、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。
第三節(jié)其他非流動負債的核算
長期應(yīng)付款的核算：例5.（一）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（1）企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按租賃開始日資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值。
（2）企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)在時，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
第四節(jié)預(yù)計負債
一、或有事項的概念或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
二、預(yù)計負債的確認如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時義務(wù)。
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
需要掌握結(jié)果的可能性以及對應(yīng)的概率區(qū)間。
三、預(yù)計負債的計量（1）預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的估計數(shù)進行初始計量。估計數(shù)按照如下方法確定：
①所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
②在其他情況下，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定（計算加權(quán)平均數(shù)）。
（2）企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的金額不能超過預(yù)計負債的金額。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。
四、預(yù)計負債的會計處理（例7）
五、虧損合同待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)分為下列兩種情況處理：
①待執(zhí)行合同變成了虧損合同時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，不應(yīng)確認預(yù)計負債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。
※待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認資產(chǎn)價值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
六、重組事項根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；②該重組計劃已對外公告。
七、或有事項的披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)的下列信息：
①或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等形成的或有負債。
②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。
③或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在確定債務(wù)重組時應(yīng)注意以下問題：
（1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。
（2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步（金額上的讓步）。
二、債務(wù)重組的會計處理1．現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額（即債務(wù)重組利得），確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
3．混合重組
一、借款費用的內(nèi)容1．借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括利息、折價溢價攤銷、輔助費用和匯兌差額。
2．借款費用有二個去向：資本化和費用化，核心問題是資本化。借款費用資本化應(yīng)明確借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。
（1）借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（1年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨（如商品房、大型設(shè)備、船舶）等資產(chǎn)。
（2）應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。
二、借款費用資本化的期間資本化期間的確定應(yīng)注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。
借款費用開始資本化應(yīng)同時具備的三個條件（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
三、借款費用資本化金額的計算（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
※在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
四、暫停資本化的兩個條件符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。
五、借款費用停止資本化當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化。所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第二節(jié)應(yīng)付債券的核算
一、債券發(fā)行的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。
二、應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理計算利息：
①應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×票面利率×期限②利息費用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限三、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。
在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。
第三節(jié)其他非流動負債的核算
長期應(yīng)付款的核算：例5.（一）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（1）企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按租賃開始日資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為入賬價值。
（2）企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)在時，如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
第四節(jié)預(yù)計負債
一、或有事項的概念或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。
二、預(yù)計負債的確認如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時義務(wù)。
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
需要掌握結(jié)果的可能性以及對應(yīng)的概率區(qū)間。
三、預(yù)計負債的計量（1）預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的估計數(shù)進行初始計量。估計數(shù)按照如下方法確定：
①所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
②在其他情況下，估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
a．或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。
b．或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定（計算加權(quán)平均數(shù)）。
（2）企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的金額不能超過預(yù)計負債的金額。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。
四、預(yù)計負債的會計處理（例7）
五、虧損合同待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)分為下列兩種情況處理：
①待執(zhí)行合同變成了虧損合同時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，不應(yīng)確認預(yù)計負債。
②待執(zhí)行合同變成虧損合同時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。
※待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認資產(chǎn)價值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。企業(yè)沒有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
六、重組事項根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；②該重組計劃已對外公告。
七、或有事項的披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)的下列信息：
①或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等形成的或有負債。
②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。
③或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
第五節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在確定債務(wù)重組時應(yīng)注意以下問題：
（1）債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。
（2）債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步（金額上的讓步）。
二、債務(wù)重組的會計處理1．現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額（即債務(wù)重組利得），確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
（2）對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
3．混合重組