增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為分類(lèi)及其會(huì)計(jì)處理

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形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為
    代銷(xiāo)行為包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。這兩種情形,都以銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)為目的,以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志,確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷(xiāo)行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式,其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷(xiāo)方式而異。
    1.視同買(mǎi)斷
    視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷(xiāo)商品的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況:
    一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明,受托方在取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利,均與委托方無(wú)關(guān),那么雙方之間的代銷(xiāo)商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別,在符合銷(xiāo)售商品收入條件時(shí),雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款等;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。
    二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明,將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償,那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入,而是在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再予以確認(rèn);受托方則在商品銷(xiāo)售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單。
    作會(huì)計(jì)分錄如下:受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí):
    借:銀行存款;
     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。
    同時(shí)
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
     貸:受托代銷(xiāo)商品。
    委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí):
    借:應(yīng)收賬款——受托方;
     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。
    同時(shí)
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
     貸:發(fā)出商品。
    2.收取手續(xù)費(fèi)
    收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō),收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入,所以受托方在商品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入,而是在商品銷(xiāo)售后,按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
    作會(huì)計(jì)分錄如下:受托方實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí):借:銀行存款;貸:應(yīng)付賬款——委托方,貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí):借:應(yīng)付賬款——委托方;貸:銀行存款,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(手續(xù)費(fèi))。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí):
    借:應(yīng)收賬款——受托方;
     貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,
     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。
    同時(shí)
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;
     貸:發(fā)出商品。
    借:銷(xiāo)售費(fèi)用;
     貸:應(yīng)收賬款——受托方。