08年注會《財管》輔導(dǎo)資料:第十四章成本控制(2)

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直接人工成本差異的計算與分析
    (二)直接人工成本差異的計算與分析
    工資率差異=實際工時×(實際工資率-標準工資率)
    人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率
    1、工資率差異形成的原因,一般說來,應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理,差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括:
    (1)工人升降級使用;
    (2)獎勵制度未產(chǎn)生實效;
    (3)工資率調(diào)整;
    (4)加班或使用臨時工;
    (5)出勤率變化等。
    2、直接人工效率差異的形成原因,主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任,但這也不是絕對的,例如材料質(zhì)量不好,也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括:
    (1)工作環(huán)境不良;
    (2)工人經(jīng)驗不足;
    (3)勞動情緒不佳;
    (4)新工人上崗太多;
    (5)機器或工具選用不當;
    (6)設(shè)備故障較多;
    (7)作業(yè)計劃安排不當;
    (8)產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
    (三)變動制造費用差異的計算與分析
    變動制造費用耗費差異
    =實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)
    變動制造費用效率差異
    =(實際工時-標準工時)×變動制造費用標準分配率
    1、變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任,他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
    2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
    二、固定成本差異計算
    (一)二因素分析法
    二因素分析法,是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
    耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額
    能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標準成本的差額,反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失
    其計算公式為:
    固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
    固定制造費用能量差異
    =固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
    =固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
    =(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率
    分解過程:
    固定制造費用成本差異
    = 固定制造費用實際數(shù) -固定制造費用標準成本
    引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”
    = 固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)+固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
    =(固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù))+(固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本)
    =耗費差異+能量差異
    (二)三因素分析法
    三因素分析法,是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
    耗費差異的計算與二因素分析法相同。
    不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分:
    1、閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
    2、效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的
    其計算公式如下:
    固定制造費用閑置能量差異
    =固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標準分配率
    =(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標準分配率
    固定制造費用效率差異
    =實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率
    =(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率
    分解過程:
    固定制造費用能量差異
    =固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
    =固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
    引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”
    =固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
    =(固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標準分配率)+(實際工時×固定制造費用標準分配率-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時)
    =(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標準分配率+(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率
    =固定制造費用閑置能量差異+固定制造費用效率差異
    標準成本的賬務(wù)處理
    第四節(jié) 標準成本的賬務(wù)處理
    為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點:
    1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
    無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本,其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本
    2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
    在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時,應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異,標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶,而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
    各差異賬戶借方登記超支差異,貸方登記節(jié)約差異。
    3.各會計期末對成本差異進行處理
    各成本差異賬戶的累計發(fā)生額,反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種:
    (1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
    按照這種方法,在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶,或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。
    采用這種方法的
    依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本,成本差異是不正常的低效率和浪費造成的,應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中,使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外,這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。
    缺點:如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平,則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本,而且會歪曲本期經(jīng)營成果
    適用,在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
    (2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
    按照這種方法,在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
    采用這種方法的
    依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異,應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔(dān)。
    缺點:這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外,有些費用計入存貨成本不一定合理,例如閑置能量差異是一種損失,并不能在未來換取收益,作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理,不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
    二、標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
    例題見教材
    1.有關(guān)的資料
    (1)單位產(chǎn)品標準成本
    直接材料(100千克×0.3元/千克)    30元
    直接人工(8小時×4元/小時)      32元
    變動制造費用(8小時×1.5元/小時)   12元
    固定制造費用(8小時×1元/小時)    8元
    單位產(chǎn)品標準成本 82元
    (2)費用預(yù)算
    生產(chǎn)能量            4000小時
    變動制造費用          6000元
    固定制造費用          4000元
    變動制造費用標準分配率    1.5元/小時(6000/4000)
    固定制造費用標準分配率    1元/小時 (4000/4000)
    變動銷售費用          2元/件
    固定銷售費用          24000元
    管理費用            3000元
    (3)生產(chǎn)及銷售情況
    本月初在產(chǎn)品存貨 50件,其標準成本為2800元。
    由于原材料一次投入,在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
    其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算,在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
    本月投產(chǎn)450件,完工入庫430件,月末在產(chǎn)品70件。
    本月初產(chǎn)成品存貨30件,其標準成本為2460元(30件×82元/件)。
    本月完工入庫430件,本月銷售440件,月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
    2.原材料的購入與領(lǐng)用,本月購入第一批原材料30000千克,實際成本每千克0.27元,共計8100元。
    標準成本:30000×0.3=9000(元)
    實際成本:30000×0.27=8100(元)
    價格差異:30000×(0.27-0.3)=-900(元)
    (1)借:原材料        9000
    貸:材料價格差異      900
    應(yīng)付賬款       8100
    本月購入第二批原材料 20000千克,實際成本每千克0.32元,共計6400元。
    標準成本:20000×0.3=6000(元)
    實際成本:20000×0.32=6400(元)
    價格差異:20000×(0.32-0.3)=400(元)
    (2)
    借:原材料         6000
    材料價格差異       400
    貸:應(yīng)付賬款         6400
    本月投產(chǎn)450件,領(lǐng)用材料45500千克。
    應(yīng)耗材料標準成本:450×100×0.30=13500(元)
    實際領(lǐng)料標準成本:45500×0.3=13650(元)
    材料數(shù)量差異:(45500-450×100)×0.3=150(元)
    (3)
    借:生產(chǎn)成本        13500
    材料數(shù)量差異       150
    貸:原材料         13650
    3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時,支付工資14350元,平均每小時4.10 元。
    (4)
    借:應(yīng)付工資        14350
    貸:銀行存款         14350
    為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額,需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量,在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5,月初在產(chǎn)品50件,本月完工入庫430件,月末在產(chǎn)品70件。
    本月完成的約當產(chǎn)品為:
    70×0.5+430-50×0.5=440(件)
    標準成本:440×8×4=14080(元)
    實際成本:3500×4.10=14350(元)
    人工效率差異:(3500-440×8)×4=-80(元)
    人工工資率差異:3500×(4.10-4)=350(元)
    (5)
    借:生產(chǎn)成本        14080
    直接人工工資率差異    350
    貸:直接人工效率差異      80
    應(yīng)付工資        14350
    4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元,實際費用分配率為1.6元/小時(5600/3500)。
    (6)
    借:變動制造費用     5600
    貸:各有關(guān)賬戶       5600
    將其計入產(chǎn)品成本:
    標準成本:440×8×1.5=5280(元)
    實際成本:3500×1.6=5600(元)
    變動制造費用效率差異:(3500-440×8)×1.5=-30(元)
    變動制造費用耗費差異:3500×(1.6-1.5)=350(元)
    (7)
    借:生產(chǎn)成本         5280
    變動制造費用耗費差異   350
    貸:變動制造費用效率差異   30
    變動制造費用      5600
    5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元,實際費用分配率為 1.05元/小時(3675/3500)。
    (8)
    借:固定制造費用      3675
    貸:各有關(guān)賬戶       3675
    實際數(shù)          3675            ?。?)
    預(yù)算數(shù)          4000            ?。?)
    實際工時×標準分配率 3500×1              (3)
    標準工時×標準分配率 440×8×1            ?。?)
    (1)-(2)=耗費差異
    (2)-(3)=閑置能量差異
    (3)-(4)=效率差異
    將其計入產(chǎn)品成本:
    標準成本:440×8×1=3520(元)
    實際成本:3500×1.05= 3675(元)
    固定制造費用耗費差異:3675-4000=-325(元)
    閑置能量差異:(4000-3500)×1=500(元)
    固定制造費用效率差異:(3500-440×8)×1=-20(元)
    (9)
    借:生產(chǎn)成本          3520
    固定制造費用閑置能量差異  500
    貸:固定制造費用耗費差異    325
    固定制造費用效率差異     20
    固定制造費用        3675
    6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
    完工產(chǎn)品標準成本:430×82=35260(元)
    (10)
    借:產(chǎn)成品          35260
    貸:生產(chǎn)成本          35260
    7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件,單位價格125元,計55000元。
    (11)
    借:應(yīng)收賬款         55000
    貸:營業(yè)收入         55000
    結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本:440×82=36080(元)
    (12)
    借:產(chǎn)品銷售成本      36080
    貸:產(chǎn)成品           36080
    8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元,固定銷售費用2200元,管理費用3200元。
    (13)
    借:變動銷售費用       968
    固定銷售費用       2200
    管理費用         3200
    貸:各有關(guān)賬戶        6368
    9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異:
    (14)
    借:主營業(yè)務(wù)成本      395
    材料價格差異      500
    直接人工效率差異    80
    變動制造費用效率差異  30
    固定制造費用耗費差異  325
    固定制造費用效率差異  20
    貸:材料數(shù)量差異       150
    直接人工工資率差異    350
    變動制造費用耗費差異   350
    固定制造費用閑置能量差異   500