直接人工成本差異的計算與分析
(二)直接人工成本差異的計算與分析
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）
人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級使用；
（2）獎勵制度未產(chǎn)生實效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗不足；
（3）勞動情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機器或工具選用不當；
（6）設(shè)備故障較多；
（7）作業(yè)計劃安排不當；
（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
(三)變動制造費用差異的計算與分析
變動制造費用耗費差異
=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）
變動制造費用效率差異
=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率
1、變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標準成本的差額，反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失
其計算公式為：
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用成本差異
＝ 固定制造費用實際數(shù) －固定制造費用標準成本
引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”
＝ 固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)+固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本
＝（固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)）+（固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本）
＝耗費差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費差異的計算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的
其計算公式如下：
固定制造費用閑置能量差異
=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標準分配率
=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率
固定制造費用效率差異
=實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率
=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”
＝固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
＝（固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率）+（實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時）
＝（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率+（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
＝固定制造費用閑置能量差異＋固定制造費用效率差異
標準成本的賬務(wù)處理
第四節(jié) 標準成本的賬務(wù)處理
為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本
2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會計期末對成本差異進行處理
各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。
缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔(dān)。
缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
二、標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
例題見教材
1.有關(guān)的資料
（1）單位產(chǎn)品標準成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時×4元/小時） 32元
變動制造費用（8小時×1.5元/小時） 12元
固定制造費用（8小時×1元/小時） 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
（2）費用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時（6000/4000）
固定制造費用標準分配率 1元/小時 （4000/4000）
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000（元）
實際成本：30000×0.27=8100（元）
價格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000（元）
實際成本：20000×0.32=6400（元）
價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標準成本：450×100×0.30=13500（元）
實際領(lǐng)料標準成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4）
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標準成本：440×8×4=14080（元）
實際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。
（6）
借：變動制造費用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280（元）
實際成本：3500×1.6=5600（元）
變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實際數(shù) 3675 ?。?）
預(yù)算數(shù) 4000 ?。?）
實際工時×標準分配率 3500×1 （3）
標準工時×標準分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520（元）
實際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
（11）
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
（13）
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營業(yè)務(wù)成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500
(二)直接人工成本差異的計算與分析
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）
人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級使用；
（2）獎勵制度未產(chǎn)生實效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗不足；
（3）勞動情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機器或工具選用不當；
（6）設(shè)備故障較多；
（7）作業(yè)計劃安排不當；
（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
(三)變動制造費用差異的計算與分析
變動制造費用耗費差異
=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）
變動制造費用效率差異
=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率
1、變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標準成本的差額，反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失
其計算公式為：
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用成本差異
＝ 固定制造費用實際數(shù) －固定制造費用標準成本
引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”
＝ 固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)+固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本
＝（固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)）+（固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本）
＝耗費差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費差異的計算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的
其計算公式如下：
固定制造費用閑置能量差異
=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標準分配率
=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率
固定制造費用效率差異
=實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率
=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”
＝固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
＝（固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率）+（實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時）
＝（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率+（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
＝固定制造費用閑置能量差異＋固定制造費用效率差異
標準成本的賬務(wù)處理
第四節(jié) 標準成本的賬務(wù)處理
為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本
2.設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會計期末對成本差異進行處理
各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：
(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。
缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔(dān)。
缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
二、標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
例題見教材
1.有關(guān)的資料
（1）單位產(chǎn)品標準成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時×4元/小時） 32元
變動制造費用（8小時×1.5元/小時） 12元
固定制造費用（8小時×1元/小時） 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
（2）費用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時（6000/4000）
固定制造費用標準分配率 1元/小時 （4000/4000）
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000（元）
實際成本：30000×0.27=8100（元）
價格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000（元）
實際成本：20000×0.32=6400（元）
價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標準成本：450×100×0.30=13500（元）
實際領(lǐng)料標準成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4）
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標準成本：440×8×4=14080（元）
實際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。
（6）
借：變動制造費用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280（元）
實際成本：3500×1.6=5600（元）
變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實際數(shù) 3675 ?。?）
預(yù)算數(shù) 4000 ?。?）
實際工時×標準分配率 3500×1 （3）
標準工時×標準分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520（元）
實際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
（11）
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
（13）
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營業(yè)務(wù)成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500