本章重點
1、作業(yè)成本法的特點
2、作業(yè)成本、作業(yè)成本分配率、產(chǎn)品成本的計算以及賬務(wù)處理
3、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別
4、產(chǎn)品盈利分析
5、生產(chǎn)作業(yè)分析
6、資源耗用模型和短期經(jīng)營決策
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 作業(yè)成本計算
一、作業(yè)成本法的涵義
（一）作業(yè)成本法的概念
1．作業(yè)成本法
作業(yè)成本法簡稱ABC （Activity Based Costing）法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。
作業(yè)成本法的基本理論認為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。
“不同目的，有不同的成本”。比如，
（1）為了進行戰(zhàn)略性盈利分析，人們會計算和使用企業(yè)在全部經(jīng)營活動中發(fā)生的成本，即價值鏈成本。價值鏈成本是指產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、配送和售后服務(wù)耗用作業(yè)成本的總和。
（2）為了進行短期的戰(zhàn)術(shù)盈利分析，決策是否接受某一項訂單等，則需要計算經(jīng)營成本。
產(chǎn)品的經(jīng)營成本一般包括生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等項作業(yè)的成本，而不包括產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)等成本。
（3）企業(yè)為了對外提供財務(wù)報告，則應(yīng)按對外報告的要求，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；
經(jīng)營成本則是制造成本加上銷售費用；
價值鏈成本則是企業(yè)某一時期發(fā)生的全部成本，包括管理費用、銷售費用和制造成本。
在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本、直接人工成本）可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運用。
2．作業(yè)
作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等；每一項具體活動就是一項作業(yè)
（1）一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。
（2）執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。
（3）一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。
成本動因
3．成本動因
成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。
在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
（1）資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。
（2）作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。
（二）作業(yè)成本法的主要特點
作業(yè)成本法的主要特點，是相對于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法而言的。
1．成本計算分為兩個階段
（1）作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計算過程劃分為兩個階段。
第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；
第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品
作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”
（2）傳統(tǒng)的成本計算方法分兩步進行
第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費用按部門歸集在一起；
第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將制造費用分攤到各種產(chǎn)品。
傳統(tǒng)方法下的成本計算過程，可概括為：“資源→產(chǎn)品”。
2．成本分配強調(diào)可追溯性
作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。
作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分攤方式。即作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動因追溯。
（1）直接追溯，是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。
（2）動因追溯，是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。生產(chǎn)活動中耗費的各項資源，其成本不是都能直接成本對象的。對不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法則強調(diào)使用動因（包括資源動因或作業(yè)動因）追溯方式，將成本分配到有關(guān)成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。采用動因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。
作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯法和動因追溯法來分配成本，盡可能避免使用分攤方式，因此能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。在這里之所以使用“強調(diào)”一詞，而不使用“要求”或“必須”，是因為在實務(wù)中，存在著少數(shù)作業(yè)成本不能采用直接追溯或動因追溯方式進行分配。但由于這部分成本所占比重較小，不會對產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大影響，因而不會導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲。
以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法，對制造費用等間接成本采用分攤的方式，就是建立在“產(chǎn)量高的產(chǎn)品耗用的資源多”這樣一個假設(shè)前提之下的。
3．成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因
在傳統(tǒng)的成本計算方法下，產(chǎn)量被認為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的動因，并以此作為分配基礎(chǔ)進行間接費用的分配。而制造費用是一個有多種不同性質(zhì)的間接費用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。
作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。
不同層面的作業(yè)動因包括：
（1）單位水準(zhǔn)動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）
（2）批次水準(zhǔn)動因（即以“批”或“次”為計量單位的作業(yè)動因）
（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等
1、作業(yè)成本法的特點
2、作業(yè)成本、作業(yè)成本分配率、產(chǎn)品成本的計算以及賬務(wù)處理
3、作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別
4、產(chǎn)品盈利分析
5、生產(chǎn)作業(yè)分析
6、資源耗用模型和短期經(jīng)營決策
本章內(nèi)容講解
第一節(jié) 作業(yè)成本計算
一、作業(yè)成本法的涵義
（一）作業(yè)成本法的概念
1．作業(yè)成本法
作業(yè)成本法簡稱ABC （Activity Based Costing）法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。
作業(yè)成本法的基本理論認為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務(wù)）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。
“不同目的，有不同的成本”。比如，
（1）為了進行戰(zhàn)略性盈利分析，人們會計算和使用企業(yè)在全部經(jīng)營活動中發(fā)生的成本，即價值鏈成本。價值鏈成本是指產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、配送和售后服務(wù)耗用作業(yè)成本的總和。
（2）為了進行短期的戰(zhàn)術(shù)盈利分析，決策是否接受某一項訂單等，則需要計算經(jīng)營成本。
產(chǎn)品的經(jīng)營成本一般包括生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等項作業(yè)的成本，而不包括產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)等成本。
（3）企業(yè)為了對外提供財務(wù)報告，則應(yīng)按對外報告的要求，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
生產(chǎn)成本即制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；
經(jīng)營成本則是制造成本加上銷售費用；
價值鏈成本則是企業(yè)某一時期發(fā)生的全部成本，包括管理費用、銷售費用和制造成本。
在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本、直接人工成本）可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運用。
2．作業(yè)
作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等；每一項具體活動就是一項作業(yè)
（1）一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。
（2）執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。
（3）一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售等作業(yè)而言）。
成本動因
3．成本動因
成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。
在作業(yè)成本計算中，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
（1）資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。
（2）作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。
（二）作業(yè)成本法的主要特點
作業(yè)成本法的主要特點，是相對于以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法而言的。
1．成本計算分為兩個階段
（1）作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是，“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法把成本計算過程劃分為兩個階段。
第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；
第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品
作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”
（2）傳統(tǒng)的成本計算方法分兩步進行
第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品之外，還要把不同性質(zhì)的各種間接費用按部門歸集在一起；
第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將制造費用分攤到各種產(chǎn)品。
傳統(tǒng)方法下的成本計算過程，可概括為：“資源→產(chǎn)品”。
2．成本分配強調(diào)可追溯性
作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。
作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分攤方式。即作業(yè)成本法的成本分配主要使用直接追溯和動因追溯。
（1）直接追溯，是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。這一過程是可以實地觀察的。
（2）動因追溯，是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。生產(chǎn)活動中耗費的各項資源，其成本不是都能直接成本對象的。對不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法則強調(diào)使用動因（包括資源動因或作業(yè)動因）追溯方式，將成本分配到有關(guān)成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。采用動因追溯方式分配成本，首先必須找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。
作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯法和動因追溯法來分配成本，盡可能避免使用分攤方式，因此能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。在這里之所以使用“強調(diào)”一詞，而不使用“要求”或“必須”，是因為在實務(wù)中，存在著少數(shù)作業(yè)成本不能采用直接追溯或動因追溯方式進行分配。但由于這部分成本所占比重較小，不會對產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生較大影響，因而不會導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲。
以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法，對制造費用等間接成本采用分攤的方式，就是建立在“產(chǎn)量高的產(chǎn)品耗用的資源多”這樣一個假設(shè)前提之下的。
3．成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因
在傳統(tǒng)的成本計算方法下，產(chǎn)量被認為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的動因，并以此作為分配基礎(chǔ)進行間接費用的分配。而制造費用是一個有多種不同性質(zhì)的間接費用組成的集合，這些性質(zhì)不同的費用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費用的基礎(chǔ)顯然是不合適的。
作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。
不同層面的作業(yè)動因包括：
（1）單位水準(zhǔn)動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）
（2）批次水準(zhǔn)動因（即以“批”或“次”為計量單位的作業(yè)動因）
（3）產(chǎn)品水準(zhǔn)動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等