例題 某從事花卉種植的外商投資企業(yè)為居民企業(yè)，會計核算執(zhí)行新會計準則，適用的增值稅稅率為13％。2008年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入7800萬元，房屋出租收入總額760萬元，應扣除的成本、費用、稅金等共計8500萬元，實現(xiàn)會計利潤60萬元。2008年12月31日聘請會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：
(1)2008年3月稅務機關稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計收入，遂做出補繳所得稅款3萬元，罰款1．50萬元，已經(jīng)支付并在2008年利潤總額中扣除；
(2)當年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬元，支付銷售產(chǎn)品有關的運輸費用15萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)未作賬務處理和稅務處理；
(3)技術開發(fā)費90萬元；其他形成無形資產(chǎn)，“管理費用一累計攤銷”反映無形資產(chǎn)本期攤銷額50萬元(假定無形資產(chǎn)自行研發(fā)，計稅基礎、攤銷方法、年限和會計相同)；
(4)12月接受某公司捐贈設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3．4萬元，企業(yè)支付運輸費2萬元和保險費5萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)對此未作賬務處理；
(5)在“營業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會團體向當?shù)匦W捐贈100萬元，直接向某學校捐贈20萬元；
(6)12月購置節(jié)能用水專用設備一臺，取得專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，該專用設備符合《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)計算該企業(yè)業(yè)務(1)和業(yè)務(2)應調(diào)增的應納稅所得額；
(2)計算該企業(yè)2008年因技術開發(fā)費事項應調(diào)整的應稅所得額；
(3)計算該企業(yè)2008年接受捐贈應調(diào)增應納稅所得額的金額；
(4)計算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟性捐贈的金額；
(5)計算該企業(yè)2008年應納稅所得額；
(6)計算該企業(yè)2008年實際應納的企業(yè)所得稅額。
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標準答案：
(1)企業(yè)所得稅稅款、罰款不得在稅前扣除。
該企業(yè)業(yè)務(1)和業(yè)務(2)應調(diào)增應納稅所得額=3+1．50+100÷(1+13％) －15×(1－7％)=79．05(萬元)
(2)無論是計入當期損益的研發(fā)支出還是資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，均可以加計50％扣除或攤銷。
企業(yè)2008年因技術開發(fā)費事項應調(diào)減應納稅所得額=(90+50) ×50％＝70(萬元)
(3)接受捐贈事項應調(diào)增應納稅所得額＝20+3．4=23．4(萬元)
(4)會計利潤總額=60+3+100÷(1+13％) －15×(1－7％)+23．4＝160．95(萬元)
(5)該企業(yè)2008年應納稅所得額＝160．95+1．5－70+120－19．31＝193．14(萬元)
(6)該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅=193．14×25％×50％＝24．14(萬元)
解 析：
稅務機關在稅務稽查和稅收匯算清繳中對納稅人因違反稅法而作出應繳滯納金和罰款的，不論屬于哪一年度，均應在發(fā)生當期計入損益。所以，題目中雖然是對2007年少繳所得稅進行處罰，但此罰款應當計入處罰時(即2008年)的會計利潤中。
公益救濟性捐贈扣除限額＝160．95×12％=19．31(萬元)，實際發(fā)生100萬元，準予扣除19．31萬元。
企業(yè)從事花卉種植取得的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
購買節(jié)能用水設備可以抵扣的稅額=(100+17) ×10％＝11．7(萬元)
該企業(yè)購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能節(jié)水專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(1)2008年3月稅務機關稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計收入，遂做出補繳所得稅款3萬元，罰款1．50萬元，已經(jīng)支付并在2008年利潤總額中扣除；
(2)當年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬元，支付銷售產(chǎn)品有關的運輸費用15萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)未作賬務處理和稅務處理；
(3)技術開發(fā)費90萬元；其他形成無形資產(chǎn)，“管理費用一累計攤銷”反映無形資產(chǎn)本期攤銷額50萬元(假定無形資產(chǎn)自行研發(fā)，計稅基礎、攤銷方法、年限和會計相同)；
(4)12月接受某公司捐贈設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3．4萬元，企業(yè)支付運輸費2萬元和保險費5萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)對此未作賬務處理；
(5)在“營業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會團體向當?shù)匦W捐贈100萬元，直接向某學校捐贈20萬元；
(6)12月購置節(jié)能用水專用設備一臺，取得專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，該專用設備符合《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)計算該企業(yè)業(yè)務(1)和業(yè)務(2)應調(diào)增的應納稅所得額；
(2)計算該企業(yè)2008年因技術開發(fā)費事項應調(diào)整的應稅所得額；
(3)計算該企業(yè)2008年接受捐贈應調(diào)增應納稅所得額的金額；
(4)計算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟性捐贈的金額；
(5)計算該企業(yè)2008年應納稅所得額；
(6)計算該企業(yè)2008年實際應納的企業(yè)所得稅額。
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標準答案：
(1)企業(yè)所得稅稅款、罰款不得在稅前扣除。
該企業(yè)業(yè)務(1)和業(yè)務(2)應調(diào)增應納稅所得額=3+1．50+100÷(1+13％) －15×(1－7％)=79．05(萬元)
(2)無論是計入當期損益的研發(fā)支出還是資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，均可以加計50％扣除或攤銷。
企業(yè)2008年因技術開發(fā)費事項應調(diào)減應納稅所得額=(90+50) ×50％＝70(萬元)
(3)接受捐贈事項應調(diào)增應納稅所得額＝20+3．4=23．4(萬元)
(4)會計利潤總額=60+3+100÷(1+13％) －15×(1－7％)+23．4＝160．95(萬元)
(5)該企業(yè)2008年應納稅所得額＝160．95+1．5－70+120－19．31＝193．14(萬元)
(6)該企業(yè)2008年應繳納企業(yè)所得稅=193．14×25％×50％＝24．14(萬元)
解 析：
稅務機關在稅務稽查和稅收匯算清繳中對納稅人因違反稅法而作出應繳滯納金和罰款的，不論屬于哪一年度，均應在發(fā)生當期計入損益。所以，題目中雖然是對2007年少繳所得稅進行處罰，但此罰款應當計入處罰時(即2008年)的會計利潤中。
公益救濟性捐贈扣除限額＝160．95×12％=19．31(萬元)，實際發(fā)生100萬元，準予扣除19．31萬元。
企業(yè)從事花卉種植取得的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
購買節(jié)能用水設備可以抵扣的稅額=(100+17) ×10％＝11．7(萬元)
該企業(yè)購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能節(jié)水專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。