開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。
企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：
（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出；
（2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；
（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。
《企業(yè)會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：
長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。
這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。
[案例93]
[案情說明] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年7月28日開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元。青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司所得稅稅率15%。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[會計處理] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年8月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：
借：管理費用－開辦費攤銷 960萬元
貸：長期待攤費用－開辦費 960萬元
[比較分析] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年度允許稅前扣除額：
＝960萬元÷5年÷12個月×5個月＝80（萬元），
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年應(yīng)調(diào)增所得額：＝960－80＝880（萬元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2003年至2006年每年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960÷5＝192（萬元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2007年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960萬元÷5年÷12個月×7個月＝112（萬元）。
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下：
開辦費稅前扣除臺賬
單位：RBM萬元
項 目 開 辦 費 實 際 發(fā) 生 或 扣 除 年 度
2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年
會計攤銷額 960 0 0 0 0 0
稅收扣除額 80 192 192 192 192 112
納稅調(diào)整額 880 -192 -192 -192 -192 -112
尚未扣除額 880 688 496 304 112 0
臺賬填寫說明：
1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。
企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：
（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費用支出；
（2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；
（3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。
《企業(yè)會計制度》（財會［2000］25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：
長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。
長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。
除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設(shè)置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務(wù)制度有較大改變。
這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月性攤銷的開辦費應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應(yīng)做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準(zhǔn)確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎(chǔ)。
[案例93]
[案情說明] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年7月28日開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元。青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司所得稅稅率15%。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 《中華人民共和國企業(yè)會計制度》。
[會計處理] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年8月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：
借：管理費用－開辦費攤銷 960萬元
貸：長期待攤費用－開辦費 960萬元
[比較分析] 青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年度允許稅前扣除額：
＝960萬元÷5年÷12個月×5個月＝80（萬元），
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2002年應(yīng)調(diào)增所得額：＝960－80＝880（萬元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2003年至2006年每年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960÷5＝192（萬元）；
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司2007年應(yīng)調(diào)減所得額：＝960萬元÷5年÷12個月×7個月＝112（萬元）。
青木（張家港）藥業(yè)股份有限公司開辦費納稅調(diào)整臺賬設(shè)置如下：
開辦費稅前扣除臺賬
單位：RBM萬元
項 目 開 辦 費 實 際 發(fā) 生 或 扣 除 年 度
2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年
會計攤銷額 960 0 0 0 0 0
稅收扣除額 80 192 192 192 192 112
納稅調(diào)整額 880 -192 -192 -192 -192 -112
尚未扣除額 880 688 496 304 112 0
臺賬填寫說明：
1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。