說(shuō)法考試輔導(dǎo):開(kāi)辦費(fèi)的財(cái)稅處理

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開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用,包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出?;I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。
     企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用,不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi):
     (1)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出;
     (2)由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出;
     (3)籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。
     《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起在不超過(guò)五年的期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定:
     長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
     長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。大修理費(fèi)用采用待攤方式的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下大修理前平均攤銷(xiāo);租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo);其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。
     股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小的,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大的,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。
     除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。
     如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
     由此可見(jiàn),對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,無(wú)論從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還是攤銷(xiāo)的期限都與原行業(yè)財(cái)務(wù)制度有較大改變。
     這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異?!镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定:
     企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?;I建期,是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
     因此,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月性攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)做好納稅調(diào)整工作,并建立“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿,為以后年度準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除(調(diào)減)額打好基礎(chǔ)。
     [案例93]
     [案情說(shuō)明] 青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2002年7月28日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額96萬(wàn)元。青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司所得稅稅率15%。
     [法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
     [會(huì)計(jì)處理] 青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2002年8月份攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
     借:管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)   960萬(wàn)元
     貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)    960萬(wàn)元
     [比較分析] 青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2002年度允許稅前扣除額:
    =960萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月=80(萬(wàn)元),
     青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2002年應(yīng)調(diào)增所得額:=960-80=880(萬(wàn)元);
     青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2003年至2006年每年應(yīng)調(diào)減所得額:=960÷5=192(萬(wàn)元);
     青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司2007年應(yīng)調(diào)減所得額:=960萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×7個(gè)月=112(萬(wàn)元)。
     青木(張家港)藥業(yè)股份有限公司開(kāi)辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下:  
     開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬
     單位:RBM萬(wàn)元
    項(xiàng) 目 開(kāi) 辦 費(fèi) 實(shí) 際 發(fā) 生 或 扣 除 年 度
    2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年
    會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額 960 0 0 0 0 0
    稅收扣除額 80 192 192 192 192 112
    納稅調(diào)整額 880 -192 -192 -192 -192 -112
    尚未扣除額 880 688 496 304 112 0
     臺(tái)賬填寫(xiě)說(shuō)明:  
     1.年度:攤銷(xiāo)日期,指開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度和月份,以后年度按順序類(lèi)推。