八、境外所得的稅額扣除
稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但是，扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
稅法所說的“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
稅法所說的“依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額;同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。納稅人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額低于扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過扣除限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。
納稅人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
稅法還要求，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。"
九、納稅申報(bào)及繳納
（一）自行申報(bào)納稅。
自行申報(bào)納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。
(1)自行申報(bào)納稅的納稅人。
1、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
2、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
3、分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的;
4、取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的;
5、稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。
(2)自行申報(bào)納稅的納稅期限。
除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。
賬冊(cè)健全的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。賬冊(cè)不健全的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅款，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。
納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅;在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國(guó)境外取得所得的納稅人，其來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，如在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向申國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，·或在境外按所得來源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式。
納稅人可由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
(4)自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)。
申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其申一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）代扣代繳。
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。
(1)扣繳義務(wù)人。
凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
(2)代扣代繳的范圍。
代扣代繳的范圍包括個(gè)人所得稅法申除個(gè)體工商戶所得以外所列的各個(gè)所得項(xiàng)目。其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
(3)代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但是，扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
稅法所說的“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。
稅法所說的“依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額;同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。納稅人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額低于扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過扣除限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。
納稅人依照稅法的規(guī)定申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
稅法還要求，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。"
九、納稅申報(bào)及繳納
（一）自行申報(bào)納稅。
自行申報(bào)納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。
(1)自行申報(bào)納稅的納稅人。
1、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
2、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
3、分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的;
4、取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的;
5、稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。
(2)自行申報(bào)納稅的納稅期限。
除特殊規(guī)定外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。
賬冊(cè)健全的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。賬冊(cè)不健全的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅款，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。
納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅;在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從中國(guó)境外取得所得的納稅人，其來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，如在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向申國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;如在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，·或在境外按所得來源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式。
納稅人可由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
(4)自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)。
申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其申一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）代扣代繳。
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。
(1)扣繳義務(wù)人。
凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
(2)代扣代繳的范圍。
代扣代繳的范圍包括個(gè)人所得稅法申除個(gè)體工商戶所得以外所列的各個(gè)所得項(xiàng)目。其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
(3)代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。