14、企業(yè)出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)
（1）稅收政策
企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％。
注１：一般情況下，應(yīng)按照銷(xiāo)售收入的全額繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。
注２：特殊情況下，對(duì)于購(gòu)置的或抵債回來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)可以按照買(mǎi)賣(mài)差價(jià)繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。
②納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除不動(dòng)產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車(chē)、機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具），售價(jià)超過(guò)原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。
③舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。
（2）舉例
【例1】某企業(yè)6月份出售一輛自用的捷達(dá)轎車(chē)，原值234000元，已提折舊100000元，銷(xiāo)售款共計(jì)140000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，清理完畢。則：
（1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。
【例2】某企業(yè)6月份出售一臺(tái)閑置的機(jī)器設(shè)備，原值60000元，已提折舊5000元，售價(jià)62400元，存入銀行，清理完畢。則：
（1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。
【例3】李某為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，2005年5月份將其經(jīng)營(yíng)使用過(guò)的1輛摩托車(chē)賣(mài)給朋友，計(jì)收入2000元，原值共計(jì)5000元；將使用過(guò)的卡車(chē)一輛賣(mài)給某單位，售價(jià)共計(jì)90000元，原值85000元。則李某應(yīng)納增值稅為（）元。
二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
（一）當(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人確定的納稅期限
（二）需要依據(jù)：
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2、關(guān)稅完稅憑證；
3、普通發(fā)票：僅限于３種情況：
運(yùn)費(fèi)；
免稅農(nóng)產(chǎn)品；
廢舊物資。
【例】增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，（?。┛蓳?jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣。
A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票
B.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)取得的普通發(fā)票
C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證
D.購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)免稅藥品
E.稅務(wù)所代開(kāi)的加蓋納稅人發(fā)票專(zhuān)用章和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章的專(zhuān)用發(fā)票
（三）抵扣時(shí)間：
1、一般納稅人取得的防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票
開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
2、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票
開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證
開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
4、一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票
開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
（四）確認(rèn)方法
1、從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2、從海關(guān)取得的完稅憑證－進(jìn)口業(yè)務(wù)
（1）稅收政策
①進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品－－涉及關(guān)稅、增值稅
其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅
◆關(guān)稅完稅價(jià)格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
◆組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅
◆增值稅－－進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)注意判斷）
＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率
②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙除外）－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅
其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅 消費(fèi)稅
◆關(guān)稅完稅價(jià)格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
◆組成計(jì)稅價(jià)格①＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
②＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)
◆增值稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
◆消費(fèi)稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
③進(jìn)口卷煙－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅
（1）稅收政策
企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％。
注１：一般情況下，應(yīng)按照銷(xiāo)售收入的全額繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。
注２：特殊情況下，對(duì)于購(gòu)置的或抵債回來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)可以按照買(mǎi)賣(mài)差價(jià)繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。
②納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除不動(dòng)產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車(chē)、機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具），售價(jià)超過(guò)原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。
③舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。
（2）舉例
【例1】某企業(yè)6月份出售一輛自用的捷達(dá)轎車(chē)，原值234000元，已提折舊100000元，銷(xiāo)售款共計(jì)140000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，清理完畢。則：
（1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。
【例2】某企業(yè)6月份出售一臺(tái)閑置的機(jī)器設(shè)備，原值60000元，已提折舊5000元，售價(jià)62400元，存入銀行，清理完畢。則：
（1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（）元；
（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。
【例3】李某為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，2005年5月份將其經(jīng)營(yíng)使用過(guò)的1輛摩托車(chē)賣(mài)給朋友，計(jì)收入2000元，原值共計(jì)5000元；將使用過(guò)的卡車(chē)一輛賣(mài)給某單位，售價(jià)共計(jì)90000元，原值85000元。則李某應(yīng)納增值稅為（）元。
二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
（一）當(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人確定的納稅期限
（二）需要依據(jù)：
1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
2、關(guān)稅完稅憑證；
3、普通發(fā)票：僅限于３種情況：
運(yùn)費(fèi)；
免稅農(nóng)產(chǎn)品；
廢舊物資。
【例】增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，（?。┛蓳?jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣。
A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票
B.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)取得的普通發(fā)票
C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證
D.購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)免稅藥品
E.稅務(wù)所代開(kāi)的加蓋納稅人發(fā)票專(zhuān)用章和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章的專(zhuān)用發(fā)票
（三）抵扣時(shí)間：
1、一般納稅人取得的防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票
開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
2、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票
開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證
開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
4、一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票
開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣。逾期不得抵扣。
（四）確認(rèn)方法
1、從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2、從海關(guān)取得的完稅憑證－進(jìn)口業(yè)務(wù)
（1）稅收政策
①進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品－－涉及關(guān)稅、增值稅
其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅
◆關(guān)稅完稅價(jià)格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
◆組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅
◆增值稅－－進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)注意判斷）
＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率
②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙除外）－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅
其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅 消費(fèi)稅
◆關(guān)稅完稅價(jià)格：
◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
◆組成計(jì)稅價(jià)格①＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
②＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)
◆增值稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
◆消費(fèi)稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
③進(jìn)口卷煙－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅