第四章 營業(yè)稅
本章考分一般占7左右，比消費(fèi)稅多1分，需要重點(diǎn)掌握的是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)的稅務(wù)處理。
一、納稅義務(wù)人
1、一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)(與VAT形成互補(bǔ))
2、特殊規(guī)定
①、鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)
②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。
具體是：A、取得運(yùn)輸收入，B、有銀行賬號，C、計算經(jīng)營利潤。
③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人
④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳
3、扣繳義務(wù)人（需要掌握）
①、委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)
②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳
③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人
④、單位或者個人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人
⑤、分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人
⑥、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳
二、稅目
1、交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類。******打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅
2、建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。自建、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業(yè)稅。
3、金融保險業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。
4、郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄），電信業(yè)務(wù)。
5、文化體育業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、服務(wù)業(yè)
①、包括代理業(yè)(e.g.受托代銷)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。
②、福利彩票（NEW?。。?BR> A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅
B、其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅(不許百姓點(diǎn)燈？)
③、社保基金管理活動取得的收入，交稅
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。
以無形資產(chǎn)投資入股的不征收營業(yè)稅，但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，要征稅。
9、銷售不動產(chǎn)：投資入股的，不征營業(yè)稅。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。
三、稅率（主要分三檔）
1、3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體
2、5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
3、金融保險業(yè)：說道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)一個百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%
2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％（做計算題時，日期要看清了）
4、娛樂業(yè)：5～20％，只有音樂茶座是5％，其它可列舉出來的全部為20%。
四、計稅依據(jù)：（包括全部價款和價外費(fèi)用）
1、運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運(yùn)費(fèi)后為營業(yè)額。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？）
2、建筑業(yè)
①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（但：分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）
②、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動力
③、安裝工程：凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款
④、自建行為
A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，
B、自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 (2002年這個問題在網(wǎng)上展開好一場討論)
a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%
b.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價格×5%
本章考分一般占7左右，比消費(fèi)稅多1分，需要重點(diǎn)掌握的是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)的稅務(wù)處理。
一、納稅義務(wù)人
1、一般性規(guī)定：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)(與VAT形成互補(bǔ))
2、特殊規(guī)定
①、鐵路運(yùn)輸部門的納稅人：各自的管理機(jī)構(gòu)
②、水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路以外的其它陸運(yùn)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。
具體是：A、取得運(yùn)輸收入，B、有銀行賬號，C、計算經(jīng)營利潤。
③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人
④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳
3、扣繳義務(wù)人（需要掌握）
①、委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)
②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳
③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人
④、單位或者個人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人
⑤、分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人
⑥、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳
二、稅目
1、交通運(yùn)輸業(yè)：包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類。******打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅
2、建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。自建、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業(yè)稅。
3、金融保險業(yè)：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。
4、郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄），電信業(yè)務(wù)。
5、文化體育業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、服務(wù)業(yè)
①、包括代理業(yè)(e.g.受托代銷)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。
②、福利彩票（NEW?。。?BR> A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營業(yè)稅
B、其它單位代銷手續(xù)費(fèi)收入，要交稅(不許百姓點(diǎn)燈？)
③、社保基金管理活動取得的收入，交稅
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。
以無形資產(chǎn)投資入股的不征收營業(yè)稅，但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，要征稅。
9、銷售不動產(chǎn)：投資入股的，不征營業(yè)稅。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。
三、稅率（主要分三檔）
1、3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體
2、5%：服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
3、金融保險業(yè)：說道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)一個百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%
2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％（做計算題時，日期要看清了）
4、娛樂業(yè)：5～20％，只有音樂茶座是5％，其它可列舉出來的全部為20%。
四、計稅依據(jù)：（包括全部價款和價外費(fèi)用）
1、運(yùn)輸業(yè)：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給其它承運(yùn)企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運(yùn)費(fèi)后為營業(yè)額。（像不像權(quán)責(zé)發(fā)生制？）
2、建筑業(yè)
①、工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（但：分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）
②、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動力
③、安裝工程：凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款
④、自建行為
A、自建自用的房屋不納營業(yè)稅，
B、自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 (2002年這個問題在網(wǎng)上展開好一場討論)
a.建筑業(yè)營業(yè)稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%
b.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝銷售價格×5%