2、資產(chǎn)評(píng)估增值
【例1】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理，下列表述正確的是（）。
A.納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
B.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
C.國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
D.納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，所計(jì)提折舊可在企業(yè)所得稅前扣除
E.納稅人按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
3、納稅人捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)
（1）接受捐贈(zèng)
①接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)：內(nèi)外資基本一致。
借：銀行存款 20萬(wàn)元
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬(wàn)元
②接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)：內(nèi)外資基本一致。
借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn) （20萬(wàn)元）
原材料 ?。?7.1萬(wàn)元）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)） （2.9萬(wàn)元）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬(wàn)元
（2）捐贈(zèng)
□稅收政策
①公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：內(nèi)外資有差別。
②非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：內(nèi)外資一致。
□會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
庫(kù)存商品
原材料
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
【例1】稅前扣除項(xiàng)目的確認(rèn)一般應(yīng)遵循的原則是（ ）。
A.配比性原則 B.穩(wěn)健性原則C.相關(guān)性原則 D.真實(shí)性原則
（二）準(zhǔn)予扣除的基本范圍
1、成本；2、費(fèi)用；3、稅金；4、損失
（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1、借款利息（費(fèi)用）支出
（1）稅收政策：
（2）與外資企業(yè)對(duì)比：基本一致
（3）舉例：
【例1】下列利息支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除的有（ ?。?BR> A.企業(yè)為對(duì)外投資發(fā)生的向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
B.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的利息支出
C.按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出
D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中的金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
E.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)完工前的金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
F.納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間較長(zhǎng)的借款利息
G.納稅人在籌建期間發(fā)生的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的借款利息
【例2】某企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為20萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：一是向銀行流動(dòng)資金借款的利息支出5萬(wàn)元，借款金額為200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月；另一次是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本單位職工集資借款的利息支出7萬(wàn)元，集資金額50萬(wàn)元，借款期限12個(gè)月。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：
（1）準(zhǔn)予在所得稅前扣除的利息費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。
（2）納稅調(diào)增數(shù)（ ）萬(wàn)元。
【例3】A企業(yè)注冊(cè)資本800萬(wàn)元，2004年初從其關(guān)聯(lián)方B企業(yè)拆借資金700萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本年支付利息56萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為5％。則：
（1）A企業(yè)允許稅前扣除的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
（2）A企業(yè)納稅調(diào)增數(shù)（ ?。┤f(wàn)元。
（3）B企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ?。┤f(wàn)元。
【例4】地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè)注冊(cè)資金1000萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）對(duì)2004年度審核發(fā)現(xiàn)：
（1）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬貸方有在銀行存款取得的利息60萬(wàn)元，另一筆為“投資收益”明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入為8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 68萬(wàn)元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬(wàn)元
投資收益 8萬(wàn)元
◇賬務(wù)處理正確，但應(yīng)調(diào)減所得8萬(wàn)元。
（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方有一筆向中國(guó)工商銀行借款利息支出5萬(wàn)元（2004年3月1日借入資金120萬(wàn)元）。
◇正確，無(wú)需調(diào)整
（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方另有一筆向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出60萬(wàn)元（2004年1月1日借入資金600萬(wàn)元）。
◇存在問(wèn)題：
◇納稅調(diào)整：
允許稅前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（萬(wàn)元）
納稅調(diào)增額＝60－25＝35（萬(wàn)元）
◇調(diào)表不調(diào)賬
【例1】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理，下列表述正確的是（）。
A.納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
B.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
C.國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收益全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
D.納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，所計(jì)提折舊可在企業(yè)所得稅前扣除
E.納稅人按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
3、納稅人捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)
（1）接受捐贈(zèng)
①接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)：內(nèi)外資基本一致。
借：銀行存款 20萬(wàn)元
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬(wàn)元
②接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)：內(nèi)外資基本一致。
借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn) （20萬(wàn)元）
原材料 ?。?7.1萬(wàn)元）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)） （2.9萬(wàn)元）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元×33％＝6.6
資本公積 13.4萬(wàn)元
（2）捐贈(zèng)
□稅收政策
①公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：內(nèi)外資有差別。
②非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：內(nèi)外資一致。
□會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
庫(kù)存商品
原材料
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
【例1】稅前扣除項(xiàng)目的確認(rèn)一般應(yīng)遵循的原則是（ ）。
A.配比性原則 B.穩(wěn)健性原則C.相關(guān)性原則 D.真實(shí)性原則
（二）準(zhǔn)予扣除的基本范圍
1、成本；2、費(fèi)用；3、稅金；4、損失
（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1、借款利息（費(fèi)用）支出
（1）稅收政策：
（2）與外資企業(yè)對(duì)比：基本一致
（3）舉例：
【例1】下列利息支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中扣除的有（ ?。?BR> A.企業(yè)為對(duì)外投資發(fā)生的向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
B.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的利息支出
C.按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出
D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中的金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
E.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)完工前的金融機(jī)構(gòu)借款利息支出
F.納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間較長(zhǎng)的借款利息
G.納稅人在籌建期間發(fā)生的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的借款利息
【例2】某企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為20萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：一是向銀行流動(dòng)資金借款的利息支出5萬(wàn)元，借款金額為200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月；另一次是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本單位職工集資借款的利息支出7萬(wàn)元，集資金額50萬(wàn)元，借款期限12個(gè)月。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：
（1）準(zhǔn)予在所得稅前扣除的利息費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元。
（2）納稅調(diào)增數(shù)（ ）萬(wàn)元。
【例3】A企業(yè)注冊(cè)資本800萬(wàn)元，2004年初從其關(guān)聯(lián)方B企業(yè)拆借資金700萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本年支付利息56萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為5％。則：
（1）A企業(yè)允許稅前扣除的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。
（2）A企業(yè)納稅調(diào)增數(shù)（ ?。┤f(wàn)元。
（3）B企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ?。┤f(wàn)元。
【例4】地處市區(qū)的某工業(yè)企業(yè)注冊(cè)資金1000萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）對(duì)2004年度審核發(fā)現(xiàn)：
（1）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬貸方有在銀行存款取得的利息60萬(wàn)元，另一筆為“投資收益”明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入為8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 68萬(wàn)元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬(wàn)元
投資收益 8萬(wàn)元
◇賬務(wù)處理正確，但應(yīng)調(diào)減所得8萬(wàn)元。
（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方有一筆向中國(guó)工商銀行借款利息支出5萬(wàn)元（2004年3月1日借入資金120萬(wàn)元）。
◇正確，無(wú)需調(diào)整
（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬借方另有一筆向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出60萬(wàn)元（2004年1月1日借入資金600萬(wàn)元）。
◇存在問(wèn)題：
◇納稅調(diào)整：
允許稅前扣除的利息支出＝1000×50% ×5%＝25（萬(wàn)元）
納稅調(diào)增額＝60－25＝35（萬(wàn)元）
◇調(diào)表不調(diào)賬