50、 某企業(yè)內部開展一項研究開發(fā)項目，預計該項研究開發(fā)項目會形成無形資產。該項研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生研究設備的折舊費20萬元，研究人員各項職工薪酬50萬元，耗用生產用材料10萬元，購入該批材料時支付的增值稅為1.7萬元，以銀行存款支付購入相關技術費用20萬元。研究階段于2006年12月結束。自2007年1月開始進入開發(fā)階段。該項研究開發(fā)項目開發(fā)階段使用設備的折舊費30萬元，以銀行存款支付的產品的設計費用25萬元，開發(fā)人員的職工薪酬60萬元，耗用生產用材料20萬元，購入該批材料時支付的增值稅為3.4萬元，申請專利時以銀行存款支付注冊費5萬元，支付聘請律師費6.6萬元。2007年7月1日，該研究開發(fā)項目達到預定用途，符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。該項專利權用于產品生產，預計使用壽命5年，殘值為0，采用直接法攤銷。2007年11月1日，企業(yè)將該項專利權出租給另外一企業(yè)使用，租期半年，每月租金為6萬元，分月收取并存入銀行。2007年12月31日，經(jīng)減值測試，該專利權的可收回金額為100萬元，
要求：
（1）編制各項研發(fā)支出發(fā)生時的會計分錄
（2）編制期末結轉費用化的研發(fā)支出的會計分錄
（3）編制形成無形資產時結轉資本化的研發(fā)支出的會計分錄
（4）編制2007年該項專利權攤銷的會計分錄和確認專利權租金收入的會計分錄
（5）編制2007年12月31日無形資產減值的會計分錄
標準答案：
（1）發(fā)生各項研究階段的支出時：
借：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
貸：累計折舊 20
應付職工薪酬 50
原材料 10
應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出） 1.7
銀行存款 20
注意：研究階段的支出應先通過“研發(fā)支出－費用化支出”核算
（2）06年12月31日，研究階段結束，應將此階段所發(fā)生的全部支出轉入“管理費用”
借：管理費用 101.7
貸：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
（3）2007年，發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出－資本化支出 150
貸： 累計折舊 30
應付職工薪酬 60
原材料 20
應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出） 3.4
銀行存款 36.6
07年7月1日，專利研發(fā)完成并形成無形資產
借：無形資產 150
貸：研發(fā)支出－資本化支出 150
（4）07年7月－10月，攤銷無形資產時：150÷5÷12＝2.5萬元
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
07年11－12月，由于將該無形資產出租，其攤銷應計入“其他業(yè)務成本”，租金收入計入“其他業(yè)務收入”
借：銀行存款 6
貸：其他業(yè)務收入 6
借：其他業(yè)務成本 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（5）07年12月31日，無形資產已攤銷半年，無形資產的賬面余額＝150-150÷5÷2＝135萬元
借：資產減值損失－計提無形資產減值 35
貸：無形資產減值準備 35
要求：
（1）編制各項研發(fā)支出發(fā)生時的會計分錄
（2）編制期末結轉費用化的研發(fā)支出的會計分錄
（3）編制形成無形資產時結轉資本化的研發(fā)支出的會計分錄
（4）編制2007年該項專利權攤銷的會計分錄和確認專利權租金收入的會計分錄
（5）編制2007年12月31日無形資產減值的會計分錄
標準答案：
（1）發(fā)生各項研究階段的支出時：
借：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
貸：累計折舊 20
應付職工薪酬 50
原材料 10
應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出） 1.7
銀行存款 20
注意：研究階段的支出應先通過“研發(fā)支出－費用化支出”核算
（2）06年12月31日，研究階段結束，應將此階段所發(fā)生的全部支出轉入“管理費用”
借：管理費用 101.7
貸：研發(fā)支出－費用化支出 101.7
（3）2007年，發(fā)生開發(fā)支出：
借：研發(fā)支出－資本化支出 150
貸： 累計折舊 30
應付職工薪酬 60
原材料 20
應交稅費－應交增值稅（進項稅轉出） 3.4
銀行存款 36.6
07年7月1日，專利研發(fā)完成并形成無形資產
借：無形資產 150
貸：研發(fā)支出－資本化支出 150
（4）07年7月－10月，攤銷無形資產時：150÷5÷12＝2.5萬元
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
07年11－12月，由于將該無形資產出租，其攤銷應計入“其他業(yè)務成本”，租金收入計入“其他業(yè)務收入”
借：銀行存款 6
貸：其他業(yè)務收入 6
借：其他業(yè)務成本 2.5
貸：累計攤銷 2.5
（5）07年12月31日，無形資產已攤銷半年，無形資產的賬面余額＝150-150÷5÷2＝135萬元
借：資產減值損失－計提無形資產減值 35
貸：無形資產減值準備 35