應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅率
一、銷售額及銷項(xiàng)稅額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括向買方收取的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，銷售額是按不含稅價(jià)款計(jì)算的貨款，所以不包括銷項(xiàng)稅額。如果是含稅價(jià)款應(yīng)換算成不含稅價(jià)款。(價(jià)外費(fèi)的內(nèi)容見稅法教材，凡屬價(jià)外費(fèi)應(yīng)并入銷售額計(jì)稅)
在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意掌握以下七種特殊情況:
（1）采取折扣方式銷售時(shí)，銷售額的確定:
銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
在掌握折扣銷售方式時(shí)，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。銷售折扣是企業(yè)的融資行為，國(guó)家不能為企業(yè)的融資行為而承擔(dān)責(zé)任少征稅，所以在銷售折扣方式下應(yīng)全額計(jì)稅，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓是因?yàn)槠贩N、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以折讓后的貨款為銷售額。實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。
（2）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購(gòu)額。
（3）還本銷售方式下，銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
（4）以物易物銷售方式下，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅;包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。“逾期”是以一年為期限，即最長(zhǎng)不能超過一年。對(duì)收取一年以上的押金無(wú)論是否退還，均應(yīng)按不含稅價(jià)并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。
（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價(jià)不超過原值的，銷售時(shí)不征稅。不同時(shí)具備上述條件的，均按6%的征收率征收增值稅。
（7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定:
1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
2、如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
3、近期沒有同類貨物時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)。
如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅金
成本利潤(rùn)率按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。
如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。
正確確定銷售額后，按下面的公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額并由買方支付：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率
一般納稅人的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅率
一、銷售額及銷項(xiàng)稅額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括向買方收取的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，銷售額是按不含稅價(jià)款計(jì)算的貨款，所以不包括銷項(xiàng)稅額。如果是含稅價(jià)款應(yīng)換算成不含稅價(jià)款。(價(jià)外費(fèi)的內(nèi)容見稅法教材，凡屬價(jià)外費(fèi)應(yīng)并入銷售額計(jì)稅)
在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意掌握以下七種特殊情況:
（1）采取折扣方式銷售時(shí)，銷售額的確定:
銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
在掌握折扣銷售方式時(shí)，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。銷售折扣是企業(yè)的融資行為，國(guó)家不能為企業(yè)的融資行為而承擔(dān)責(zé)任少征稅，所以在銷售折扣方式下應(yīng)全額計(jì)稅，折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓是因?yàn)槠贩N、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以折讓后的貨款為銷售額。實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。
（2）采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購(gòu)額。
（3）還本銷售方式下，銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
（4）以物易物銷售方式下，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅;包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。“逾期”是以一年為期限，即最長(zhǎng)不能超過一年。對(duì)收取一年以上的押金無(wú)論是否退還，均應(yīng)按不含稅價(jià)并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。
（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價(jià)不超過原值的，銷售時(shí)不征稅。不同時(shí)具備上述條件的，均按6%的征收率征收增值稅。
（7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定:
1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
2、如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
3、近期沒有同類貨物時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)。
如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅金
成本利潤(rùn)率按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。
如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算。
正確確定銷售額后，按下面的公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額并由買方支付：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅率