關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)
1．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)的特征：
（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計(jì)單位管理*與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。
2．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)：
（1）關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在；
（2）關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)；
（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。
3．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序：
（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：
①了解被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理*的職責(zé)分工，評(píng)價(jià)其識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。
②查閱以前期間的審計(jì)工作底稿。
③查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單。
④詢問主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。
⑤了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。
⑥查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。
⑦詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
⑧審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案。
⑨檢查企業(yè)所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、證券交易所等的其他相關(guān)資料。
（2）實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
①查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問管理*有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測(cè)試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有助于識(shí)別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否。
②了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些事項(xiàng)的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索。該程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別在商品購(gòu)銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。
③了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。
④查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。
⑤審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)有關(guān)存款、借款詢證函的審閱，證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)這些款項(xiàng)的記錄的真實(shí)性，以識(shí)別那些名為存款或借款，實(shí)為關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷交易的事項(xiàng)。在審閱時(shí)還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位和有擔(dān)保關(guān)系的其他單位之間進(jìn)行的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。
（3）向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。在實(shí)施識(shí)別關(guān)聯(lián)方的上述審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方清單提供給審計(jì)被審計(jì)單位各組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們能夠注意識(shí)別被審計(jì)單位與這些關(guān)聯(lián)方之間的交易；同時(shí)，也有助于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在其他關(guān)聯(lián)方時(shí)，及時(shí)將與該關(guān)聯(lián)方有關(guān)的資料反饋給主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)的特征：
（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計(jì)單位管理*與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。
2．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)目標(biāo)：
（1）關(guān)聯(lián)方及其交易是否真實(shí)存在；
（2）關(guān)聯(lián)方交易的記錄是否適當(dāng)；
（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。
3．關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序：
（1）獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：
①了解被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理*的職責(zé)分工，評(píng)價(jià)其識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。
②查閱以前期間的審計(jì)工作底稿。
③查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單。
④詢問主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。
⑤了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系。
⑥查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。
⑦詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
⑧審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案。
⑨檢查企業(yè)所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu)、證券交易所等的其他相關(guān)資料。
（2）實(shí)施以下專門審計(jì)程序，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：
①查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，詢問管理*有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測(cè)試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有助于識(shí)別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否。
②了解被審計(jì)單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些事項(xiàng)的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索。該程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別在商品購(gòu)銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。
③了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。
④查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。
⑤審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)有關(guān)存款、借款詢證函的審閱，證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)這些款項(xiàng)的記錄的真實(shí)性，以識(shí)別那些名為存款或借款，實(shí)為關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷交易的事項(xiàng)。在審閱時(shí)還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位和有擔(dān)保關(guān)系的其他單位之間進(jìn)行的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。
（3）向負(fù)責(zé)審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。在實(shí)施識(shí)別關(guān)聯(lián)方的上述審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方清單提供給審計(jì)被審計(jì)單位各組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們能夠注意識(shí)別被審計(jì)單位與這些關(guān)聯(lián)方之間的交易；同時(shí)，也有助于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在其他關(guān)聯(lián)方時(shí)，及時(shí)將與該關(guān)聯(lián)方有關(guān)的資料反饋給主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師。