持續(xù)經(jīng)營能力的審計
1．持續(xù)經(jīng)營能力的審計目標
（1）確定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；
（2）根據(jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2．持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序
（1）關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。
財務(wù)方面的跡象主要包括：
①資不抵債；②營運資金出現(xiàn)負數(shù)；③無法償還到期債務(wù)；④無法償還即將到期且難以展期的借款；⑤過度依賴短期借款籌資；⑥主要財務(wù)指標顯示財務(wù)狀況惡化；⑦累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；⑧存在大額的逾期未付利潤；⑨無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；⑩存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理等。
經(jīng)營方面的跡象主要包括：
①關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；②主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；③失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；④人力資源或重要原材料短缺；⑤未達到預(yù)期經(jīng)營目標等。
除財務(wù)、經(jīng)營方面外，被審計單位在其他方面也可能存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。如：
①嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；②存在數(shù)額巨大的或有損失；③異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；④有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；⑤營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；⑥投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；⑦因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失等。
（2）了解被審計單位管理*對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取的措施，并判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。這些措施主要包括：
①處置資產(chǎn)；②售后回租資產(chǎn)；③取得擔(dān)保借款；④實施資產(chǎn)重組；⑤獲得新的投資；⑥削減或延緩開支；⑦獲得重要原材料的替代品；⑧開拓新的市場等。
（3）與管理*分析、討論最近的會計報表。通過分析最近期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于注冊會計師進一步了解被審計單位影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的因素以及這些因素本身的變化情況。
（4）與管理*分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測，以了解被審計單位在可預(yù)見的將來這一期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項。
（6）審查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。如果無法履行相關(guān)條款，很可能暗示著被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理。
（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄。
（8）向被審計單位的法律顧問或律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況。
（9）審查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性。
（10）向被審計單位管理*索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。
3．持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，確定對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對審計意見的影響。具體的說，可以分為以下四種情況：
（1）被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理*計劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。如果注冊會計師認為不需要提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，或者注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，并且被審計單位已經(jīng)作了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見；如果注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（2）被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施．但這些措施不能夠消除注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表附注中披露以下事項：①在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；②持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；③未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明；如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如果被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
1．持續(xù)經(jīng)營能力的審計目標
（1）確定被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力；
（2）根據(jù)被審計單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。
2．持續(xù)經(jīng)營能力的審計程序
（1）關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。
財務(wù)方面的跡象主要包括：
①資不抵債；②營運資金出現(xiàn)負數(shù)；③無法償還到期債務(wù)；④無法償還即將到期且難以展期的借款；⑤過度依賴短期借款籌資；⑥主要財務(wù)指標顯示財務(wù)狀況惡化；⑦累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；⑧存在大額的逾期未付利潤；⑨無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；⑩存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理等。
經(jīng)營方面的跡象主要包括：
①關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；②主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；③失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；④人力資源或重要原材料短缺；⑤未達到預(yù)期經(jīng)營目標等。
除財務(wù)、經(jīng)營方面外，被審計單位在其他方面也可能存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。如：
①嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；②存在數(shù)額巨大的或有損失；③異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；④有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；⑤營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；⑥投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；⑦因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失等。
（2）了解被審計單位管理*對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取的措施，并判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。這些措施主要包括：
①處置資產(chǎn)；②售后回租資產(chǎn)；③取得擔(dān)保借款；④實施資產(chǎn)重組；⑤獲得新的投資；⑥削減或延緩開支；⑦獲得重要原材料的替代品；⑧開拓新的市場等。
（3）與管理*分析、討論最近的會計報表。通過分析最近期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于注冊會計師進一步了解被審計單位影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的因素以及這些因素本身的變化情況。
（4）與管理*分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測，以了解被審計單位在可預(yù)見的將來這一期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項。
（6）審查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。如果無法履行相關(guān)條款，很可能暗示著被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理。
（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄。
（8）向被審計單位的法律顧問或律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況。
（9）審查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性。
（10）向被審計單位管理*索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。
3．持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，確定對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對審計意見的影響。具體的說，可以分為以下四種情況：
（1）被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理*計劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。如果注冊會計師認為不需要提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，或者注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，并且被審計單位已經(jīng)作了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見；如果注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
（2）被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理*沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施．但這些措施不能夠消除注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表附注中披露以下事項：①在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；②持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；③未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明；如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
（3）如果被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。