編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表
1、編制審計差異調(diào)整表
審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差，用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收賬款等。
對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩個因素考慮核算誤差：
（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
（2）對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
（3）對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供求審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。
編制說明：
（1）試算平衡表中的“審計前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計會計報表填列。
（2）有些會計報表項目往往會在為調(diào)整這些審計差異所作的會計分錄中多次出現(xiàn)，因此，在手工編制試算平衡表前，可先通過按會計報表項目設(shè)置的“T”型賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進行匯總，然后將按會計報表項目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。
（3）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“審計前金額”、“審定金額”、“報表反映數(shù)”各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)，等。
1、編制審計差異調(diào)整表
審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差，用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收賬款等。
對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。應(yīng)當從金額和性質(zhì)兩個因素考慮核算誤差：
（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
（2）對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
（3）對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或賬項）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或賬項）層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供求審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。
編制說明：
（1）試算平衡表中的“審計前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計會計報表填列。
（2）有些會計報表項目往往會在為調(diào)整這些審計差異所作的會計分錄中多次出現(xiàn)，因此，在手工編制試算平衡表前，可先通過按會計報表項目設(shè)置的“T”型賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進行匯總，然后將按會計報表項目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。
（3）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“審計前金額”、“審定金額”、“報表反映數(shù)”各欄合計數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計數(shù)，等。