分析性復核
1.（單05）某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升。Ｋ公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。
Ａ. 該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
Ｂ. 該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
Ｃ. 該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2003年相比有所上升
Ｄ. 該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
認定與程序───分析性復核────12-6
【答案】Ｂ（或Ｃ）（2005年，1分）
【解析】毛利率＝1－主營業(yè)務成本／主營業(yè)務收入。銷售價格上升（Ａ）導致公式中的主營業(yè)務收入增加，材料價格下降（Ｄ）將導致公式中的主營業(yè)務成本下降，這些均會導致毛利率的上升；由于公式中分子、分母所依據(jù)的產(chǎn)量是一致的，在計算時將作為公約數(shù)被約去，故產(chǎn)量變化（Ｂ）不會影響毛利率。
生產(chǎn)成本
1.（單03）在實施分析性復核和其他相關審計程序后，注意到Ｋ公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是（）。
Ａ. 固定資產(chǎn)大修費用的核算由原采用預提方式改為發(fā)生時一次性計入當期費用，未進行追溯調整。本期發(fā)生的大修理費用沖減預提費用余額后計入本期費用
Ｂ. 根據(jù)有關規(guī)定不再按工資總額14％計提福利費，未進行追溯調整，本期發(fā)生的福利費沖減應付福利費余額后計入本期費用
Ｃ. 由于執(zhí)行《企業(yè)會計準則──固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關的主要備件按照規(guī)定確認為固定資產(chǎn)，計提折舊，并進行追溯調整
Ｄ. 因上年度業(yè)績考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎金計入本期直接人工成本
【答案】Ｄ
【解析】Ｄ不符合權責發(fā)生制原則。費用的歸屬期間不因業(yè)績考核而改變。
2.（單04）以下對制造費用的審計調整建議中，正確的是（）。
Ａ. 對Ｍ公司本年度閑置生產(chǎn)設備計提的折舊費用，由制造費用調整至管理費用
Ｂ. 對Ｍ公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設備大修理費用，由制造費用調整至管理費用
Ｃ. 對Ｍ公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費，由制造費用調整至管理費用
Ｄ. 對Ｍ公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費用調整至管理費用
【答案】Ａ
【解析】按規(guī)定，未使用、不需用的閑置生產(chǎn)設備的折舊費（Ａ），應計入管理費用。生產(chǎn)設備的大修理費（Ｂ）、車間管理人員的工會經(jīng)費（Ｃ）和大修理期間的停工損失（Ｄ）均應計入制造費用。
3.（單05）Ｋ公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本。Ｋ公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
存貨項目余額
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余額
500
4800
在產(chǎn)品余額
6800
5300
產(chǎn)成品余額
6800
12400
分析性復核───生產(chǎn)成本────12-7
2004年度
2003年度
生產(chǎn)成本發(fā)生額
175000
9000
假定不考慮其他因素，Ｋ公司2004年度主營業(yè)務成本應為（）。
Ａ. 169500Ｂ. 172200Ｃ. 173700Ｄ. 177800
【答案】Ｂ（2005年，1分）
【解析】在產(chǎn)品期初余額（5300）＋生產(chǎn)成本本期發(fā)生額（175000）－在產(chǎn)品期末余額（6800）＝本期產(chǎn)成品發(fā)生額（173500），產(chǎn)成品期初余額（12400）＋本期產(chǎn)成品發(fā)生額（173500）－產(chǎn)成品期末余額（13700 ）＝主營業(yè)務成本（即，所銷售的產(chǎn)成品的成本172200）。
4.（綜04）Ｘ注冊會計師在對Ｙ公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到Ｙ公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的乙存貨2003年度價格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；2003年度技術開發(fā)費用不再采用預提方式進行核算，撤消年初預提技術開發(fā)費4000萬元。
【要求】針上述資料，請判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。
【答案】
Ｙ公司無須對轉銷的存貨跌價準備和轉回的跌價準備提出審計處理建議，但對年初沖銷的技術開發(fā)費，應作以下調整：
借：管理費用4000萬元
貸：年初未分配利潤4000萬元
5.（綜03）Ｙ公司系公開發(fā)行Ａ股的上市公司。經(jīng)審計，Ａ和Ｂ注冊會計師發(fā)現(xiàn)Ｙ公司存在以下事項：
2003年8月，Ｙ公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦Ｙ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用360萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為600萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月，共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還未展示期間所分擔的廣告費用。Ｙ公司于2003年8月支付上述費用計960萬元，并且考慮到電視廣告的收益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告牌費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內平均攤入營業(yè)費用， 2003年度共攤銷80萬元。
1.（單05）某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升。Ｋ公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。
Ａ. 該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
Ｂ. 該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
Ｃ. 該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2003年相比有所上升
Ｄ. 該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
認定與程序───分析性復核────12-6
【答案】Ｂ（或Ｃ）（2005年，1分）
【解析】毛利率＝1－主營業(yè)務成本／主營業(yè)務收入。銷售價格上升（Ａ）導致公式中的主營業(yè)務收入增加，材料價格下降（Ｄ）將導致公式中的主營業(yè)務成本下降，這些均會導致毛利率的上升；由于公式中分子、分母所依據(jù)的產(chǎn)量是一致的，在計算時將作為公約數(shù)被約去，故產(chǎn)量變化（Ｂ）不會影響毛利率。
生產(chǎn)成本
1.（單03）在實施分析性復核和其他相關審計程序后，注意到Ｋ公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是（）。
Ａ. 固定資產(chǎn)大修費用的核算由原采用預提方式改為發(fā)生時一次性計入當期費用，未進行追溯調整。本期發(fā)生的大修理費用沖減預提費用余額后計入本期費用
Ｂ. 根據(jù)有關規(guī)定不再按工資總額14％計提福利費，未進行追溯調整，本期發(fā)生的福利費沖減應付福利費余額后計入本期費用
Ｃ. 由于執(zhí)行《企業(yè)會計準則──固定資產(chǎn)》，將與生產(chǎn)線相關的主要備件按照規(guī)定確認為固定資產(chǎn)，計提折舊，并進行追溯調整
Ｄ. 因上年度業(yè)績考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎金計入本期直接人工成本
【答案】Ｄ
【解析】Ｄ不符合權責發(fā)生制原則。費用的歸屬期間不因業(yè)績考核而改變。
2.（單04）以下對制造費用的審計調整建議中，正確的是（）。
Ａ. 對Ｍ公司本年度閑置生產(chǎn)設備計提的折舊費用，由制造費用調整至管理費用
Ｂ. 對Ｍ公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設備大修理費用，由制造費用調整至管理費用
Ｃ. 對Ｍ公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費，由制造費用調整至管理費用
Ｄ. 對Ｍ公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費用調整至管理費用
【答案】Ａ
【解析】按規(guī)定，未使用、不需用的閑置生產(chǎn)設備的折舊費（Ａ），應計入管理費用。生產(chǎn)設備的大修理費（Ｂ）、車間管理人員的工會經(jīng)費（Ｃ）和大修理期間的停工損失（Ｄ）均應計入制造費用。
3.（單05）Ｋ公司的主營業(yè)務成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本。Ｋ公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
存貨項目余額
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余額
500
4800
在產(chǎn)品余額
6800
5300
產(chǎn)成品余額
6800
12400
分析性復核───生產(chǎn)成本────12-7
2004年度
2003年度
生產(chǎn)成本發(fā)生額
175000
9000
假定不考慮其他因素，Ｋ公司2004年度主營業(yè)務成本應為（）。
Ａ. 169500Ｂ. 172200Ｃ. 173700Ｄ. 177800
【答案】Ｂ（2005年，1分）
【解析】在產(chǎn)品期初余額（5300）＋生產(chǎn)成本本期發(fā)生額（175000）－在產(chǎn)品期末余額（6800）＝本期產(chǎn)成品發(fā)生額（173500），產(chǎn)成品期初余額（12400）＋本期產(chǎn)成品發(fā)生額（173500）－產(chǎn)成品期末余額（13700 ）＝主營業(yè)務成本（即，所銷售的產(chǎn)成品的成本172200）。
4.（綜04）Ｘ注冊會計師在對Ｙ公司2003年度利潤表其他項目進行測試時，注意到Ｙ公司2003年度管理費用為-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨2003年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提2000萬元存貨跌價準備的乙存貨2003年度價格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；2003年度技術開發(fā)費用不再采用預提方式進行核算，撤消年初預提技術開發(fā)費4000萬元。
【要求】針上述資料，請判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。
【答案】
Ｙ公司無須對轉銷的存貨跌價準備和轉回的跌價準備提出審計處理建議，但對年初沖銷的技術開發(fā)費，應作以下調整：
借：管理費用4000萬元
貸：年初未分配利潤4000萬元
5.（綜03）Ｙ公司系公開發(fā)行Ａ股的上市公司。經(jīng)審計，Ａ和Ｂ注冊會計師發(fā)現(xiàn)Ｙ公司存在以下事項：
2003年8月，Ｙ公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦Ｙ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用360萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為600萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月，共4年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還未展示期間所分擔的廣告費用。Ｙ公司于2003年8月支付上述費用計960萬元，并且考慮到電視廣告的收益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告牌費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內平均攤入營業(yè)費用， 2003年度共攤銷80萬元。