一、考場提示
掌握執(zhí)行分析性復(fù)核程序。
掌握審計重要性的概念及其運用。
掌握審計風(fēng)險的概念及風(fēng)險模型。
掌握固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
二、重點、難點學(xué)習(xí)
(一)執(zhí)行分析性復(fù)核程序
(1)分析性復(fù)核的含義：
是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
(2)會計報表審計中，分析性復(fù)核的三種用途：
A.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍
B.在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)
C.在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核
(3)在計劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：
A確定將要執(zhí)行的計算及比較
B估計期望值
C執(zhí)行分析比較
D估計分析數(shù)據(jù)及確認重大差異(注冊會計師必須對重大的差異或波動進行調(diào)查，并根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。)
E調(diào)查重大的非預(yù)期差異
F確定對審計計劃的影響
(二)審計重要性的概念及其運用。
(三)審計風(fēng)險的概念及風(fēng)險模型。
(四)固有風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
(五)控制風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
(六)檢查風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
三、典型例題評析
1、在終結(jié)審計之前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如與其初步評估結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。(2000年，單選題)
A.重新了解內(nèi)部控制
B.重新執(zhí)行符合性測試
C.重新確定重要性水平和可接受風(fēng)險水平
D.考慮是否追加相應(yīng)的審計程序
[答案]D
[分析]注冊會計師在終結(jié)審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)對控制風(fēng)險進行最終評估，并檢查是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如果不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。
2、評估與會計報表認定有關(guān)的固有風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)考慮()。
A.管理人員的素質(zhì)、能力
B.財務(wù)人員變動是否頻繁
C.被審計單位負債率是否過高
D.被審計單位所在行業(yè)競爭是否加劇
[答案] ABCD
3、注冊會計師實施有關(guān)審計程序后，如仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風(fēng)險不能降低可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。()(1999年，判斷題)
[答案]× 4、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的會計報表進行審計。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的19×3年度的部分會計資料如下:
A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以F五個事壩:
(1)19×3年12月1日,XYZ股份有限公司經(jīng)批準,將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款,月利率為0.8%,XYZ股份有限公司作了借記"其他應(yīng)收款--銀行委托貸款"科目10000萬元、貸記"銀行存款"科目10000萬元的會計處理,但對19×4年1月5日收到的19×3年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理。
(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊,漏計19×3年7月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值率為5%。
(3)19×3年11月30日,XYZ股份有限公司清查盤點原材料,發(fā)現(xiàn)短缺15萬元,作了借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元、貸記"原材料"科目15萬元的會計處理。19×3年12月,查清短缺原因,其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元,公司作了借記"營業(yè)外支出--非常損失科目15萬元、貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。
(4)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬,壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的5900計列。19×3年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額10000萬元,壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應(yīng)收賬款項目的明細組成如下:
應(yīng)收賬款--A公司8000萬元
應(yīng)收賬款--B公司4000萬元
應(yīng)收賬款--C公司-2000萬元
合計10000萬元
(5)XYZ股份有限公司漏計上述辦公大樓19×3年12月的折舊。
要求:
(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平。
(2)假定不考慮XYZ股份有限公司19×3年度會計報表項目層次的重要性水平,就審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項,請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
(3)假定A和B注冊會計師將已確定的XYZ股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平如下:
針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項,請指出上述審計調(diào)整分錄中,哪些為A和B注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄?必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中,哪些應(yīng)歸人"審計差異調(diào)整表一未調(diào)整不符事項匯總表"?(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)
掌握執(zhí)行分析性復(fù)核程序。
掌握審計重要性的概念及其運用。
掌握審計風(fēng)險的概念及風(fēng)險模型。
掌握固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
二、重點、難點學(xué)習(xí)
(一)執(zhí)行分析性復(fù)核程序
(1)分析性復(fù)核的含義：
是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
(2)會計報表審計中，分析性復(fù)核的三種用途：
A.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍
B.在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)
C.在審計報告階段，用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核
(3)在計劃階段，有效使用分析性復(fù)核程序，必須系統(tǒng)地執(zhí)行以下步驟：
A確定將要執(zhí)行的計算及比較
B估計期望值
C執(zhí)行分析比較
D估計分析數(shù)據(jù)及確認重大差異(注冊會計師必須對重大的差異或波動進行調(diào)查，并根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。)
E調(diào)查重大的非預(yù)期差異
F確定對審計計劃的影響
(二)審計重要性的概念及其運用。
(三)審計風(fēng)險的概念及風(fēng)險模型。
(四)固有風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
(五)控制風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
(六)檢查風(fēng)險的性質(zhì)及評估。
三、典型例題評析
1、在終結(jié)審計之前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如與其初步評估結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。(2000年，單選題)
A.重新了解內(nèi)部控制
B.重新執(zhí)行符合性測試
C.重新確定重要性水平和可接受風(fēng)險水平
D.考慮是否追加相應(yīng)的審計程序
[答案]D
[分析]注冊會計師在終結(jié)審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)對控制風(fēng)險進行最終評估，并檢查是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如果不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。
2、評估與會計報表認定有關(guān)的固有風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)考慮()。
A.管理人員的素質(zhì)、能力
B.財務(wù)人員變動是否頻繁
C.被審計單位負債率是否過高
D.被審計單位所在行業(yè)競爭是否加劇
[答案] ABCD
3、注冊會計師實施有關(guān)審計程序后，如仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風(fēng)險不能降低可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。()(1999年，判斷題)
[答案]× 4、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的會計報表進行審計。XYZ股份有限公司未經(jīng)審計的19×3年度的部分會計資料如下:
A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以F五個事壩:
(1)19×3年12月1日,XYZ股份有限公司經(jīng)批準,將短期閑置的10000萬元資金通過銀行委托貸款,月利率為0.8%,XYZ股份有限公司作了借記"其他應(yīng)收款--銀行委托貸款"科目10000萬元、貸記"銀行存款"科目10000萬元的會計處理,但對19×4年1月5日收到的19×3年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會計處理。
(2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊,漏計19×3年7月辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值率為5%。
(3)19×3年11月30日,XYZ股份有限公司清查盤點原材料,發(fā)現(xiàn)短缺15萬元,作了借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元、貸記"原材料"科目15萬元的會計處理。19×3年12月,查清短缺原因,其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元,公司作了借記"營業(yè)外支出--非常損失科目15萬元、貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目15萬元的會計處理。
(4)XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬,壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的5900計列。19×3年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額10000萬元,壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應(yīng)收賬款項目的明細組成如下:
應(yīng)收賬款--A公司8000萬元
應(yīng)收賬款--B公司4000萬元
應(yīng)收賬款--C公司-2000萬元
合計10000萬元
(5)XYZ股份有限公司漏計上述辦公大樓19×3年12月的折舊。
要求:
(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平。
(2)假定不考慮XYZ股份有限公司19×3年度會計報表項目層次的重要性水平,就審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項,請代A和B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。
(3)假定A和B注冊會計師將已確定的XYZ股份有限公司19×3年度會計報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目,其中部分會計報表項目的重要性水平如下:
針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五個事項,請指出上述審計調(diào)整分錄中,哪些為A和B注冊會計師必須建議XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄?必須建議調(diào)整的審計調(diào)整分錄中,哪些應(yīng)歸人"審計差異調(diào)整表一未調(diào)整不符事項匯總表"?(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)