一、考場提示
掌握審計報告準則。
掌握審計報告的基本類型。
理解期后發(fā)現(xiàn)的事實。
理解特殊目的的審計報告。
二、重點、難點學習
(一)編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表
1、編制審計差異調(diào)整表
(1)對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
(2)對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
(3)對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供求審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。
(二)取得律師聲明書
1.在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有損失等的確認證據(jù)。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。
2.律師聲明書通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有損失，從而減少注冊會計師對上述事項出錯或誤解的可能性。
3.律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。
4.注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽情況來確定律師聲明書的合理性。如果注冊會計師熟悉該律師的職業(yè)聲譽，就不再需要作專門的查詢；如果注冊會計師對代理被審計單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽及其在法律界的地位，并考慮在律師協(xié)會中獲取信息。一旦這些方面都令人滿意，除非律師關(guān)于被審計單位法律事項的意見是不合情理的，注冊會計師應(yīng)接納律師聲明書中的意見。
5.對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。
(三)撰寫審計總結(jié)
1、審計總結(jié)的重要性
(1)通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏，并采取補救措施，確保審計質(zhì)量；
(2)通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可對已作出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定，便于正確地表達審計意見；
(3)審計總結(jié)可以為上一級復核者(部門經(jīng)理或主任會計師)在復核審計工作底稿時提供一份完整而全面的匯總資料，使三級復核得到切實的保證，同時也為審計工作底稿的二級、三級復核者對本項目的審計概況有一個總體了解；
(4)審計總結(jié)的撰擬過程，是經(jīng)驗與教訓的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計項目組成員的專業(yè)水準，積累實務(wù)經(jīng)驗；
(5)審計總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計作了必要的銜接與鋪墊。
2、審計總結(jié)一般包括的內(nèi)容
(1)公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況等；
(2)審計概況，主要闡述審計過程，包括：審計計劃的執(zhí)行情況，審計的總體評價，審計前后主要財務(wù)指標及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計師注意的重大事項；
(3)審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項；
審計結(jié)論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理的評價與建議。
(四)評價審計結(jié)果
注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準則。為此，注冊會計師必須完成四項工作：
一是對重要性和審計風險進行最終的評價；
二是對被審計單位已審計會計報表進行技術(shù)性復核；
三是對被審計單位已審會計報表形成審計意見并草擬審計報告；
四是對審計工作底稿進行最終復核。
1、對重要性和審計風險進行最終的評價
對重要性和審計風險進行最終評價，是決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。該過程可通過以下兩個步驟來完成：
第一步，按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額
這一錯報金額由三部分組成：
(1)通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性測試所確認的未更正錯報，即"已知錯報"。這部分"已知錯報"既包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項，也包括被審計單位不愿意按注冊會計師的建議進行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項。
(2)通過運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。
(3)通過運用分析性復核程序和其他審計程序所量化的其他估計錯報。
第二步，確定錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額的影響程度
掌握審計報告準則。
掌握審計報告的基本類型。
理解期后發(fā)現(xiàn)的事實。
理解特殊目的的審計報告。
二、重點、難點學習
(一)編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表
1、編制審計差異調(diào)整表
(1)對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
(2)對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；
(3)對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供求審計會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。
(二)取得律師聲明書
1.在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有損失等的確認證據(jù)。被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。
2.律師聲明書通?？商峁┯辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有損失，從而減少注冊會計師對上述事項出錯或誤解的可能性。
3.律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。
4.注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽情況來確定律師聲明書的合理性。如果注冊會計師熟悉該律師的職業(yè)聲譽，就不再需要作專門的查詢；如果注冊會計師對代理被審計單位重大法律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽及其在法律界的地位，并考慮在律師協(xié)會中獲取信息。一旦這些方面都令人滿意，除非律師關(guān)于被審計單位法律事項的意見是不合情理的，注冊會計師應(yīng)接納律師聲明書中的意見。
5.對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。
(三)撰寫審計總結(jié)
1、審計總結(jié)的重要性
(1)通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏，并采取補救措施，確保審計質(zhì)量；
(2)通過撰寫審計總結(jié)，審計項目經(jīng)理可對已作出的專業(yè)判斷進行一次全面的再鑒定，便于正確地表達審計意見；
(3)審計總結(jié)可以為上一級復核者(部門經(jīng)理或主任會計師)在復核審計工作底稿時提供一份完整而全面的匯總資料，使三級復核得到切實的保證，同時也為審計工作底稿的二級、三級復核者對本項目的審計概況有一個總體了解；
(4)審計總結(jié)的撰擬過程，是經(jīng)驗與教訓的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計項目組成員的專業(yè)水準，積累實務(wù)經(jīng)驗；
(5)審計總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計作了必要的銜接與鋪墊。
2、審計總結(jié)一般包括的內(nèi)容
(1)公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況等；
(2)審計概況，主要闡述審計過程，包括：審計計劃的執(zhí)行情況，審計的總體評價，審計前后主要財務(wù)指標及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計師注意的重大事項；
(3)審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項；
審計結(jié)論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理的評價與建議。
(四)評價審計結(jié)果
注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準則。為此，注冊會計師必須完成四項工作：
一是對重要性和審計風險進行最終的評價；
二是對被審計單位已審計會計報表進行技術(shù)性復核；
三是對被審計單位已審會計報表形成審計意見并草擬審計報告；
四是對審計工作底稿進行最終復核。
1、對重要性和審計風險進行最終的評價
對重要性和審計風險進行最終評價，是決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。該過程可通過以下兩個步驟來完成：
第一步，按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額
這一錯報金額由三部分組成：
(1)通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性測試所確認的未更正錯報，即"已知錯報"。這部分"已知錯報"既包含注冊會計師考慮報表項目層次重要性水平而未建議被審計單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項，也包括被審計單位不愿意按注冊會計師的建議進行調(diào)整而形成的未調(diào)整不符事項。
(2)通過運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。
(3)通過運用分析性復核程序和其他審計程序所量化的其他估計錯報。
第二步，確定錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額的影響程度