[例題答案]
1.A
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 000－1 000÷5＝800（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝1 000－1 000×7/28＝750（萬(wàn)元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元，其差額為50萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
2.A
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬(wàn)元，其差額為500 萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3.BE
[解析]選項(xiàng)AC短期借款的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；選項(xiàng)B可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定的相同就不產(chǎn)生差異，如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定的不相同就產(chǎn)生差異；選項(xiàng)D應(yīng)付職工薪酬稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，稅法以后期間不允許扣除，產(chǎn)生非暫時(shí)性差異；選項(xiàng)E會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以正確的答案應(yīng)該是選項(xiàng)BE.
4.AB
[解析]選項(xiàng)C，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。選項(xiàng)D，由于存在不確認(rèn)遞延所得稅的情況，所以資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，不一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣稅額；選項(xiàng)E，時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異。
5.AD
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上規(guī)定可以在未來(lái)期間抵稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。注意：可抵扣是未來(lái)期間可以抵扣，現(xiàn)在要納稅；應(yīng)納稅、應(yīng)納稅是現(xiàn)在不納稅，以后納稅。
6.ABD
[解析]資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前稅前扣除的金額后的余額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
[例題總結(jié)與延伸]
新準(zhǔn)則下的暫時(shí)性差異和舊準(zhǔn)則下的時(shí)間性差異是不完全相同的，它們的區(qū)別在于：暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更加廣闊，暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異；暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表觀出發(fā)，而時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表觀出發(fā)。
比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，并不計(jì)入利潤(rùn)表中，因此從利潤(rùn)表角度并沒(méi)有時(shí)間性差異，而從資產(chǎn)負(fù)債表角度，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1.可抵扣暫時(shí)性
可抵扣暫時(shí)性是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)
從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。
（2）負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)
一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值——代表企業(yè)持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額；
一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（2）負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)
一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值——為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出；
一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表賬面價(jià)值扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額，即未來(lái)期間不允許稅前扣除的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
1.A
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 000－1 000÷5＝800（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝1 000－1 000×7/28＝750（萬(wàn)元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元，其差額為50萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
2.A
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元＞計(jì)稅基礎(chǔ)5 000萬(wàn)元，其差額為500 萬(wàn)元，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
3.BE
[解析]選項(xiàng)AC短期借款的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；選項(xiàng)B可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定的相同就不產(chǎn)生差異，如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定的不相同就產(chǎn)生差異；選項(xiàng)D應(yīng)付職工薪酬稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，稅法以后期間不允許扣除，產(chǎn)生非暫時(shí)性差異；選項(xiàng)E會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。所以正確的答案應(yīng)該是選項(xiàng)BE.
4.AB
[解析]選項(xiàng)C，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。選項(xiàng)D，由于存在不確認(rèn)遞延所得稅的情況，所以資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，不一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣稅額；選項(xiàng)E，時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異。
5.AD
[解析]資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上規(guī)定可以在未來(lái)期間抵稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。注意：可抵扣是未來(lái)期間可以抵扣，現(xiàn)在要納稅；應(yīng)納稅、應(yīng)納稅是現(xiàn)在不納稅，以后納稅。
6.ABD
[解析]資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前稅前扣除的金額后的余額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
[例題總結(jié)與延伸]
新準(zhǔn)則下的暫時(shí)性差異和舊準(zhǔn)則下的時(shí)間性差異是不完全相同的，它們的區(qū)別在于：暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更加廣闊，暫時(shí)性差異涵蓋了所有的時(shí)間性差異；暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表觀出發(fā)，而時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表觀出發(fā)。
比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，并不計(jì)入利潤(rùn)表中，因此從利潤(rùn)表角度并沒(méi)有時(shí)間性差異，而從資產(chǎn)負(fù)債表角度，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1.可抵扣暫時(shí)性
可抵扣暫時(shí)性是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)
從經(jīng)濟(jì)含義看，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。
（2）負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅。
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)
一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值——代表企業(yè)持續(xù)使用或最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額；
一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（2）負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)
一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值——為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出；
一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——代表賬面價(jià)值扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額，即未來(lái)期間不允許稅前扣除的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。