第三節(jié) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
[經(jīng)典例題]
正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫(kù)存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺(tái)設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60000元，賬面原值為100000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；正保公司獲得丁公司5％的股權(quán)（共60000股）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100000元；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制正保公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
正保公司：
重組債權(quán)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）
借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組 120000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000
固定資產(chǎn) 60000
營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 71000
貸：應(yīng)收賬款 351000
丁公司：
重組債務(wù)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 50000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：應(yīng)付賬款 351000
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
股本 60000
資本公積——股本溢價(jià) 40000（100000-60000）
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 71000
[例題總結(jié)與延伸]
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡(jiǎn)單的，這里不做過(guò)多的考慮了，重點(diǎn)需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。
這里我們重點(diǎn)掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)公允價(jià)值和實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積；債務(wù)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，如果債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么收到股權(quán)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價(jià)值小于債權(quán)的賬面價(jià)值的，那么則為債務(wù)重組損失。
取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款
取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失
2、對(duì)于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價(jià)值高于股票公允價(jià)值的部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；股票的公允價(jià)值高于面值的部分確認(rèn)為“資本公積－股本溢價(jià)”：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
3、需要注意的是對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)分錄中是肯定會(huì)存在債務(wù)重組利得的，而對(duì)于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認(rèn)了壞賬準(zhǔn)備的，實(shí)際上是把損失提前通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”的形式計(jì)入到當(dāng)期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。
[經(jīng)典例題]
正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫(kù)存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺(tái)設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60000元，賬面原值為100000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；正保公司獲得丁公司5％的股權(quán)（共60000股）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值為100000元；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制正保公司、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
正保公司：
重組債權(quán)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）
借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組 120000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000
固定資產(chǎn) 60000
營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 71000
貸：應(yīng)收賬款 351000
丁公司：
重組債務(wù)的入賬價(jià)值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 50000
累計(jì)折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：應(yīng)付賬款 351000
貸：固定資產(chǎn)清理 50000
股本 60000
資本公積——股本溢價(jià) 40000（100000-60000）
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120000
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 71000
[例題總結(jié)與延伸]
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡(jiǎn)單的，這里不做過(guò)多的考慮了，重點(diǎn)需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方。
這里我們重點(diǎn)掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)公允價(jià)值和實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積；債務(wù)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：實(shí)收資本
資本公積——資本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價(jià)值和股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，如果債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，那么收到股權(quán)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分作為壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價(jià)值小于債權(quán)的賬面價(jià)值的，那么則為債務(wù)重組損失。
取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸：應(yīng)收賬款
取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失
2、對(duì)于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價(jià)值高于股票公允價(jià)值的部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；股票的公允價(jià)值高于面值的部分確認(rèn)為“資本公積－股本溢價(jià)”：
借：應(yīng)付賬款
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
3、需要注意的是對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)分錄中是肯定會(huì)存在債務(wù)重組利得的，而對(duì)于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認(rèn)了壞賬準(zhǔn)備的，實(shí)際上是把損失提前通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”的形式計(jì)入到當(dāng)期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。