五、執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題
執(zhí)行建造合同最關(guān)鍵的問(wèn)題為預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本編制和完工百分比的計(jì)算。預(yù)計(jì)總收入應(yīng)由合同預(yù)算部門主抓,財(cái)務(wù)、機(jī)械、勞資、材料部門參與來(lái)制定和編制。具體確認(rèn)原則為;
1、預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)
與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同金額扣除暫定金、計(jì)日工后的有效合同收入作為合同的初始收入。對(duì)于監(jiān)理費(fèi)用,業(yè)主通過(guò)我方支付,應(yīng)納入合同的初始收入,不通過(guò)我方支付,不納入合同的初始收入。
初始收入加業(yè)主已確認(rèn)的變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入等作為建造合同項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入,該收入隨業(yè)主批復(fù)的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)金額的變化而變化。
預(yù)計(jì)總收入計(jì)算的準(zhǔn)確度是執(zhí)行建造合同的核心,是執(zhí)行建造合同的精髓所在,因此應(yīng)認(rèn)真、準(zhǔn)確編制預(yù)計(jì)總收入,并且在過(guò)程中根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行不斷的修訂和調(diào)整。
預(yù)計(jì)總收入不同于標(biāo)后預(yù)算。兩者不能等同。
標(biāo)后預(yù)算一般是在開(kāi)工前制定的,作為考核的主要指標(biāo),存在討價(jià)還價(jià)或合理的利潤(rùn)讓步,一般是一次性的。
建造合同預(yù)計(jì)總收入是在過(guò)程中定期(按季度和年度)進(jìn)行調(diào)整和修訂的,反映的是該項(xiàng)目的實(shí)際收入水平,是動(dòng)態(tài)的、是不斷修訂和調(diào)整的。
A:新開(kāi)工項(xiàng)目。在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目各項(xiàng)單價(jià)計(jì)算而得。
B:在建項(xiàng)目。在建項(xiàng)目組織財(cái)務(wù)、合同、工程、機(jī)械、勞資等部門計(jì)算確定"調(diào)整基準(zhǔn)日合同收入可能增減情況",并做好支持性資料,作為是否預(yù)提損失準(zhǔn)備的依據(jù)。"調(diào)整基準(zhǔn)日工程項(xiàng)目收入預(yù)計(jì)增減數(shù)",加項(xiàng)目自開(kāi)工至調(diào)整基準(zhǔn)日止累計(jì)已計(jì)價(jià)收入即為項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。項(xiàng)目確定的"調(diào)整基準(zhǔn)日預(yù)計(jì)合同總收入",應(yīng)報(bào)公司合同管理部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2、完工百分比的確認(rèn)
完工百分比=累計(jì)發(fā)生已計(jì)價(jià)收入/預(yù)計(jì)合同總收入。該完工百分比確認(rèn)的準(zhǔn)確程度,取決于項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入,而預(yù)計(jì)合同總收入準(zhǔn)確程度取決于業(yè)主對(duì)項(xiàng)目變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)的及時(shí)準(zhǔn)確性。若項(xiàng)目大量變更等收入不能得到業(yè)主的及時(shí)確認(rèn),在成本投入相當(dāng)大的情況下,將嚴(yán)重影響完工百分比的計(jì)算。從而影響收入的確認(rèn)。因此要求項(xiàng)目必須及時(shí)向業(yè)主上報(bào)有關(guān)變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)申請(qǐng),以求相關(guān)收入能及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)結(jié)算,保證預(yù)計(jì)合同總收入的完整性、準(zhǔn)確性。
六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》自1998年頒布以后,先在上市公司實(shí)施,2003年以后國(guó)有大中型企業(yè)也陸續(xù)按建造合同實(shí)施會(huì)計(jì)核算,這次沒(méi)有作大的修改,所以不存在追溯調(diào)整,但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》實(shí)施后對(duì)企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。
1、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定收入確定的時(shí)間有三種:資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期;且所確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入,并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。由于稅法和準(zhǔn)則對(duì)收入界定不一致,就會(huì)導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不相同。
2、對(duì)所得稅的影響
根據(jù)(94)財(cái)法字第3號(hào)文規(guī)定:"建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。"如果對(duì)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入;對(duì)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下,是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無(wú)明文規(guī)定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用,以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的,這樣在納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。
3、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》相對(duì)于以前執(zhí)行的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)損益的影響
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí),按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入,按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于二者確認(rèn)損益方法不同,實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》后,從長(zhǎng)期來(lái)看沒(méi)有什么影響,但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益,而且期末要計(jì)提建造合同損失,這些相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)講都是以后會(huì)發(fā)生的成本,對(duì)比而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益;另外,實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》后,主要是按完工百分比法確認(rèn)收支(完工百分比法是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)成本確認(rèn)毛利),這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤(rùn)比較平均,如果工期比較長(zhǎng)的話,很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系、復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制約,會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤(rùn)不真實(shí),對(duì)擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來(lái)講有時(shí)會(huì)形成很大的差異。
執(zhí)行建造合同最關(guān)鍵的問(wèn)題為預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本編制和完工百分比的計(jì)算。預(yù)計(jì)總收入應(yīng)由合同預(yù)算部門主抓,財(cái)務(wù)、機(jī)械、勞資、材料部門參與來(lái)制定和編制。具體確認(rèn)原則為;
1、預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)
與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同金額扣除暫定金、計(jì)日工后的有效合同收入作為合同的初始收入。對(duì)于監(jiān)理費(fèi)用,業(yè)主通過(guò)我方支付,應(yīng)納入合同的初始收入,不通過(guò)我方支付,不納入合同的初始收入。
初始收入加業(yè)主已確認(rèn)的變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入等作為建造合同項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入,該收入隨業(yè)主批復(fù)的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)金額的變化而變化。
預(yù)計(jì)總收入計(jì)算的準(zhǔn)確度是執(zhí)行建造合同的核心,是執(zhí)行建造合同的精髓所在,因此應(yīng)認(rèn)真、準(zhǔn)確編制預(yù)計(jì)總收入,并且在過(guò)程中根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行不斷的修訂和調(diào)整。
預(yù)計(jì)總收入不同于標(biāo)后預(yù)算。兩者不能等同。
標(biāo)后預(yù)算一般是在開(kāi)工前制定的,作為考核的主要指標(biāo),存在討價(jià)還價(jià)或合理的利潤(rùn)讓步,一般是一次性的。
建造合同預(yù)計(jì)總收入是在過(guò)程中定期(按季度和年度)進(jìn)行調(diào)整和修訂的,反映的是該項(xiàng)目的實(shí)際收入水平,是動(dòng)態(tài)的、是不斷修訂和調(diào)整的。
A:新開(kāi)工項(xiàng)目。在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目各項(xiàng)單價(jià)計(jì)算而得。
B:在建項(xiàng)目。在建項(xiàng)目組織財(cái)務(wù)、合同、工程、機(jī)械、勞資等部門計(jì)算確定"調(diào)整基準(zhǔn)日合同收入可能增減情況",并做好支持性資料,作為是否預(yù)提損失準(zhǔn)備的依據(jù)。"調(diào)整基準(zhǔn)日工程項(xiàng)目收入預(yù)計(jì)增減數(shù)",加項(xiàng)目自開(kāi)工至調(diào)整基準(zhǔn)日止累計(jì)已計(jì)價(jià)收入即為項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。項(xiàng)目確定的"調(diào)整基準(zhǔn)日預(yù)計(jì)合同總收入",應(yīng)報(bào)公司合同管理部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。
2、完工百分比的確認(rèn)
完工百分比=累計(jì)發(fā)生已計(jì)價(jià)收入/預(yù)計(jì)合同總收入。該完工百分比確認(rèn)的準(zhǔn)確程度,取決于項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入,而預(yù)計(jì)合同總收入準(zhǔn)確程度取決于業(yè)主對(duì)項(xiàng)目變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)的及時(shí)準(zhǔn)確性。若項(xiàng)目大量變更等收入不能得到業(yè)主的及時(shí)確認(rèn),在成本投入相當(dāng)大的情況下,將嚴(yán)重影響完工百分比的計(jì)算。從而影響收入的確認(rèn)。因此要求項(xiàng)目必須及時(shí)向業(yè)主上報(bào)有關(guān)變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)申請(qǐng),以求相關(guān)收入能及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)結(jié)算,保證預(yù)計(jì)合同總收入的完整性、準(zhǔn)確性。
六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》自1998年頒布以后,先在上市公司實(shí)施,2003年以后國(guó)有大中型企業(yè)也陸續(xù)按建造合同實(shí)施會(huì)計(jì)核算,這次沒(méi)有作大的修改,所以不存在追溯調(diào)整,但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》實(shí)施后對(duì)企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。
1、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定收入確定的時(shí)間有三種:資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期;且所確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入,并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。由于稅法和準(zhǔn)則對(duì)收入界定不一致,就會(huì)導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不相同。
2、對(duì)所得稅的影響
根據(jù)(94)財(cái)法字第3號(hào)文規(guī)定:"建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。"如果對(duì)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的,會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入;對(duì)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下,是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無(wú)明文規(guī)定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用,以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的,這樣在納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。
3、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》相對(duì)于以前執(zhí)行的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)損益的影響
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí),按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入,按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于二者確認(rèn)損益方法不同,實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》后,從長(zhǎng)期來(lái)看沒(méi)有什么影響,但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益,而且期末要計(jì)提建造合同損失,這些相對(duì)于《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)講都是以后會(huì)發(fā)生的成本,對(duì)比而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益;另外,實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》后,主要是按完工百分比法確認(rèn)收支(完工百分比法是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)成本確認(rèn)毛利),這樣會(huì)使建造合同施工期間的利潤(rùn)比較平均,如果工期比較長(zhǎng)的話,很難反映施工期間某一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)損益。主要因?yàn)榻ㄔ旌贤┕て陂g各個(gè)階段的毛利率是不相同的、成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系、復(fù)雜的施工對(duì)象很難確定合同的完工百分比等因素的制約,會(huì)造成合同期間內(nèi)某一時(shí)段的利潤(rùn)不真實(shí),對(duì)擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來(lái)講有時(shí)會(huì)形成很大的差異。