第十三章 建造合同
本準則規(guī)范的是建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。
由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。根據(jù)《中華人民共和國會計法》關(guān)于“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”的有關(guān)規(guī)定。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度。為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權(quán)責發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。
一、 新舊會計準則主要差異
財政部1998年6月份頒布了《企業(yè)會計準則－建造合同》，自1999年1月開始實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準則體系時，對該具體準則沒有作較大的修改，從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有兩處小的改動：
1、舊準則第1條規(guī)定“本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和
相關(guān)信息的披露”，新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。
2、《企業(yè)會計準則－減值準備》中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。
二、 新舊會計科目對照
由于《企業(yè)會計準則－財務報告列報》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第30條中將原“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會計準則－財務報告列報》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設置時，也將“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。
三、涉及的主要會計科目及使用說明
1、設置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。
2、設置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。
3、設置“應收帳款”科目，核算應收和實際已收的進度款，預收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單應收的工程進度款記入本科目的借方，預收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。
4、設置“營業(yè)收入”科目，核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
5、設置“營業(yè)成本”科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
6、設置“合同預計損失”科目。核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
7、設置“預計損失準備”科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應將本科目的余額調(diào)整“營業(yè)成本”科目。
四、主要會計分錄舉例
1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款
借：銀行存款
貸：預收帳款
2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本
借：工程施工（生產(chǎn)成本）－工程項目
或工程施工－間接費用
貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等
期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工－間接費用”分攤到各工程項目中。
3、收到客戶工程驗工計價單
借：應收帳款
貸：工程結(jié)算
4、收到客戶撥付工程款
借：銀行存款
貸：應收帳款
5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出
借：營業(yè)成本
工程施工——毛利
貸：營業(yè)收入
6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用
借：預計合同損失
貸： 預計損失準備
7、工程竣工結(jié)算
借：工程結(jié)算
借或貸：工程施工－合同毛利
貸：工程施工－工程項目
本準則規(guī)范的是建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。
由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。根據(jù)《中華人民共和國會計法》關(guān)于“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”的有關(guān)規(guī)定。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度。為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權(quán)責發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。
一、 新舊會計準則主要差異
財政部1998年6月份頒布了《企業(yè)會計準則－建造合同》，自1999年1月開始實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準則體系時，對該具體準則沒有作較大的修改，從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有兩處小的改動：
1、舊準則第1條規(guī)定“本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和
相關(guān)信息的披露”，新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。
2、《企業(yè)會計準則－減值準備》中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。
二、 新舊會計科目對照
由于《企業(yè)會計準則－財務報告列報》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第30條中將原“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會計準則－財務報告列報》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設置時，也將“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。
三、涉及的主要會計科目及使用說明
1、設置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。
2、設置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。
3、設置“應收帳款”科目，核算應收和實際已收的進度款，預收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單應收的工程進度款記入本科目的借方，預收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。
4、設置“營業(yè)收入”科目，核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
5、設置“營業(yè)成本”科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
6、設置“合同預計損失”科目。核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
7、設置“預計損失準備”科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應將本科目的余額調(diào)整“營業(yè)成本”科目。
四、主要會計分錄舉例
1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款
借：銀行存款
貸：預收帳款
2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本
借：工程施工（生產(chǎn)成本）－工程項目
或工程施工－間接費用
貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等
期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工－間接費用”分攤到各工程項目中。
3、收到客戶工程驗工計價單
借：應收帳款
貸：工程結(jié)算
4、收到客戶撥付工程款
借：銀行存款
貸：應收帳款
5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出
借：營業(yè)成本
工程施工——毛利
貸：營業(yè)收入
6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用
借：預計合同損失
貸： 預計損失準備
7、工程竣工結(jié)算
借：工程結(jié)算
借或貸：工程施工－合同毛利
貸：工程施工－工程項目