2、材料發(fā)出的總分類核算
(1)按計(jì)劃成本――同實(shí)際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率=本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
通過(guò)上述內(nèi)容：
1、實(shí)際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、計(jì)劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”等
3、“材料采購(gòu)”賬戶：借方登記購(gòu)入物資的實(shí)際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實(shí)際成本。
4、“材料成本差異”賬戶：借方登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。
例題：
某企業(yè)生產(chǎn)電腦，對(duì)其存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其中電腦顯示屏計(jì)劃單價(jià)為500元，本月初庫(kù)存數(shù)量為100件，電腦顯示屏的“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為800元，本期以銀行存款購(gòu)入電腦顯示屏兩批，第一批60件，單價(jià)480元，第二批120件，單價(jià)520元。均已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。(企業(yè)增值稅率為17%)
要求：(1)計(jì)算本期電腦顯示屏材料成本差異率
(2)編制支付相關(guān)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制月末驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會(huì)計(jì)分錄。
答案： 計(jì)劃成本 差異額
期初電腦顯示屏 500×100＝50000元 －800元
第一批購(gòu)進(jìn)的電腦顯示屏 500×60＝30000元 （480-500）×60＝－1200元
第二批購(gòu)進(jìn)的電腦顯示屏 500×120＝60000元 （520-500）×120＝2400元
合計(jì) 140000 400元
(1)材料成本差異率=400/140000×100%=0.29%
(2)購(gòu)入第一批電腦顯示屏：
借：材料采購(gòu)28800(480×60)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)4896
貸：銀行存款33696
購(gòu)入第二批電腦顯示屏：
借：材料采購(gòu)62400(520×120)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)10608
貸：銀行存款73008
(3)月末材料驗(yàn)收入庫(kù)
電腦顯示屏的計(jì)劃成本=30000+60000=90000
借：原材料90000
貸：材料采購(gòu)90000
結(jié)轉(zhuǎn)差異額：(28800+62400)-90000=1200元
借：材料成本差異1200
貸：材料采購(gòu)1200
(1)按計(jì)劃成本――同實(shí)際成本
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
在建工程
貸：原材料
(2)分配材料成本差異
發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
材料成本差異率=本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示
分錄：
分配超支差異額
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
貸：材料成本差異
分配節(jié)約差異額
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
通過(guò)上述內(nèi)容：
1、實(shí)際成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“在途物資”等
2、計(jì)劃成本法下設(shè)置的賬戶包括“原材料”“材料采購(gòu)”“材料成本差異”等
3、“材料采購(gòu)”賬戶：借方登記購(gòu)入物資的實(shí)際成本以及結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異。貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;借方的余額為月末在途物資的實(shí)際成本。
4、“材料成本差異”賬戶：借方登記入庫(kù)材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。
例題：
某企業(yè)生產(chǎn)電腦，對(duì)其存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，其中電腦顯示屏計(jì)劃單價(jià)為500元，本月初庫(kù)存數(shù)量為100件，電腦顯示屏的“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為800元，本期以銀行存款購(gòu)入電腦顯示屏兩批，第一批60件，單價(jià)480元，第二批120件，單價(jià)520元。均已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。(企業(yè)增值稅率為17%)
要求：(1)計(jì)算本期電腦顯示屏材料成本差異率
(2)編制支付相關(guān)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制月末驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會(huì)計(jì)分錄。
答案： 計(jì)劃成本 差異額
期初電腦顯示屏 500×100＝50000元 －800元
第一批購(gòu)進(jìn)的電腦顯示屏 500×60＝30000元 （480-500）×60＝－1200元
第二批購(gòu)進(jìn)的電腦顯示屏 500×120＝60000元 （520-500）×120＝2400元
合計(jì) 140000 400元
(1)材料成本差異率=400/140000×100%=0.29%
(2)購(gòu)入第一批電腦顯示屏：
借：材料采購(gòu)28800(480×60)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)4896
貸：銀行存款33696
購(gòu)入第二批電腦顯示屏：
借：材料采購(gòu)62400(520×120)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)10608
貸：銀行存款73008
(3)月末材料驗(yàn)收入庫(kù)
電腦顯示屏的計(jì)劃成本=30000+60000=90000
借：原材料90000
貸：材料采購(gòu)90000
結(jié)轉(zhuǎn)差異額：(28800+62400)-90000=1200元
借：材料成本差異1200
貸：材料采購(gòu)1200