CPA慢班《會(huì)計(jì)》講義-第22章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，難度很大，綜合性非常強(qiáng)，每年必出計(jì)算分析題或綜合題，考生應(yīng)充分注意。本章重點(diǎn)是合并抵銷分錄的編制。
2．本章內(nèi)容無(wú)變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算進(jìn)行復(fù)習(xí)
二、本章重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念（了解）
合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。
【考點(diǎn)二】合并范圍（掌握）
1．凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。按規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：
（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)，包括：
①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；
②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；
③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。
（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)，包括：
①通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；
②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；
③有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
④在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
2．不納入合并范圍的子公司
被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的表決權(quán)資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地對(duì)其實(shí)施控制，可以不納入合并范圍，包括：
①已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
②按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
③已宣告破產(chǎn)的子公司；
④準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；
⑤非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
⑥受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
【考點(diǎn)三】合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備工作和編制原則（了解）
1．合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備工作有：
（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；
（2）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；
（3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；
（4）對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。
2．合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則和要求
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制除遵循會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：
（1）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制；
（2）一體性原則；
（3）重要性原則。
【考點(diǎn)四】合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序（了解）
1．編制合并工作底稿；
2．將合并范圍內(nèi)母、子公司的的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表過(guò)入到工作底稿中，計(jì)算出合計(jì)數(shù)；
3．編制抵銷分錄，將其過(guò)錄到工作底稿中，這是編制工作的關(guān)鍵；
4．計(jì)算合并數(shù)；
5．填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
【考點(diǎn)五】合并報(bào)表的編制 （掌握）
合并報(bào)表的編制主要問(wèn)題是確定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其是合并抵銷分錄難度較大，考生可按下面所歸納的思路進(jìn)行復(fù)習(xí)：
1．股權(quán)投資內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷 (第一類)
（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷
[例1]假設(shè)2004年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：實(shí)收資本 20000 *
資本公積 8000 *
盈余公積 1000 *
未分配利潤(rùn) 6000 *
合并價(jià)差 2000 ****
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 **
少數(shù)股東權(quán)益（35000*20%） 7000 ***
做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。*先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；**再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；***少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；****最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額相一致，因“長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額只會(huì)出現(xiàn)在借方，故合并價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，難度很大，綜合性非常強(qiáng)，每年必出計(jì)算分析題或綜合題，考生應(yīng)充分注意。本章重點(diǎn)是合并抵銷分錄的編制。
2．本章內(nèi)容無(wú)變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算進(jìn)行復(fù)習(xí)
二、本章重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念（了解）
合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。
【考點(diǎn)二】合并范圍（掌握）
1．凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。按規(guī)定，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：
（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)，包括：
①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；
②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；
③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。
（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)，包括：
①通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；
②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；
③有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
④在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
2．不納入合并范圍的子公司
被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的表決權(quán)資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地對(duì)其實(shí)施控制，可以不納入合并范圍，包括：
①已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
②按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
③已宣告破產(chǎn)的子公司；
④準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司；
⑤非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
⑥受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
【考點(diǎn)三】合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備工作和編制原則（了解）
1．合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備工作有：
（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；
（2）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；
（3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；
（4）對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。
2．合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制原則和要求
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制除遵循會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：
（1）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制；
（2）一體性原則；
（3）重要性原則。
【考點(diǎn)四】合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序（了解）
1．編制合并工作底稿；
2．將合并范圍內(nèi)母、子公司的的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表過(guò)入到工作底稿中，計(jì)算出合計(jì)數(shù)；
3．編制抵銷分錄，將其過(guò)錄到工作底稿中，這是編制工作的關(guān)鍵；
4．計(jì)算合并數(shù)；
5．填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
【考點(diǎn)五】合并報(bào)表的編制 （掌握）
合并報(bào)表的編制主要問(wèn)題是確定合并范圍和編制抵銷分錄，尤其是合并抵銷分錄難度較大，考生可按下面所歸納的思路進(jìn)行復(fù)習(xí)：
1．股權(quán)投資內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷 (第一類)
（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷
[例1]假設(shè)2004年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：實(shí)收資本 20000 *
資本公積 8000 *
盈余公積 1000 *
未分配利潤(rùn) 6000 *
合并價(jià)差 2000 ****
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 **
少數(shù)股東權(quán)益（35000*20%） 7000 ***
做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。*先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；**再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；***少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；****最后倒推出合并價(jià)差。合并價(jià)差的金額應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額相一致，因“長(zhǎng)期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額只會(huì)出現(xiàn)在借方，故合并價(jià)差也只會(huì)出現(xiàn)在借方。