CPA慢班《會計》講義-第20章 關聯(lián)方關系及其交易的披露
一、本章復習提示
1．本章在考試中的地位：本章在以前考試中分數(shù)不多，但近年因上市公司利用關聯(lián)交易出現(xiàn)許多問題，逐步成為社會熱點問題。因此，關聯(lián)方交易的會計處理，成為一個重要的新考點。本章重點是關聯(lián)方關系的判斷、關聯(lián)方交易的披露和關聯(lián)方交易的會計處理。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復習方法：關聯(lián)方交易的會計處理，應與收入的確認、計量相聯(lián)系進行復習。
二、本章重要考點
【考點一】關聯(lián)方關系的確定（掌握）
1．關聯(lián)方和與關聯(lián)方有關的概念
（1）關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方，關聯(lián)方關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。
（2）控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動獲取利益。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。當一方與另一方具有投資與被投資關系，并且有控制與被控制關系時，才構成母子公司。
（3）共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，由兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。合營企業(yè)指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（4）重大影響指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：①董事會或類似的權力機構中派有代表；②參與政策的制定過程；③互相交換管理人員；④使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。⑤當一方擁有一方20%或以上至50%表決權資本；⑥或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上具有參與財務和經(jīng)營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響。
聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。
2．關聯(lián)方關系的判斷標準
（1）企業(yè)會計制度給出了判斷關聯(lián)方關系的標準，即“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯(lián)關系”。
（2）在具體運用關聯(lián)方關系判斷標準時，應當遵守實質(zhì)重于形式的原則。
（3）在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，還應當注意以下幾個問題：
①共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
②同受一方控制的兩方或多方之間視為關聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關聯(lián)方。
（4）關聯(lián)方關系存在的主要形式有：
①母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間；
②不存在投資關系，但存在控制和被控制關系的企業(yè)之間；（承包、托管）
③企業(yè)與其合營企業(yè)；
④企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)；
⑤企業(yè)與主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；
主要投資者是指直接或間接控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本個人投資者，主要投資者個人包括自然人、法定代表人。關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。關系密切的家庭成員包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
⑥企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
一、本章復習提示
1．本章在考試中的地位：本章在以前考試中分數(shù)不多，但近年因上市公司利用關聯(lián)交易出現(xiàn)許多問題，逐步成為社會熱點問題。因此，關聯(lián)方交易的會計處理，成為一個重要的新考點。本章重點是關聯(lián)方關系的判斷、關聯(lián)方交易的披露和關聯(lián)方交易的會計處理。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復習方法：關聯(lián)方交易的會計處理，應與收入的確認、計量相聯(lián)系進行復習。
二、本章重要考點
【考點一】關聯(lián)方關系的確定（掌握）
1．關聯(lián)方和與關聯(lián)方有關的概念
（1）關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方，關聯(lián)方關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。
（2）控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動獲取利益。
母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。當一方與另一方具有投資與被投資關系，并且有控制與被控制關系時，才構成母子公司。
（3）共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，由兩方或多方共同決定某項經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。合營企業(yè)指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
（4）重大影響指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：①董事會或類似的權力機構中派有代表；②參與政策的制定過程；③互相交換管理人員；④使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等。⑤當一方擁有一方20%或以上至50%表決權資本；⑥或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上具有參與財務和經(jīng)營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響。
聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。
2．關聯(lián)方關系的判斷標準
（1）企業(yè)會計制度給出了判斷關聯(lián)方關系的標準，即“在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯(lián)關系”。
（2）在具體運用關聯(lián)方關系判斷標準時，應當遵守實質(zhì)重于形式的原則。
（3）在判斷是否存在關聯(lián)方關系時，還應當注意以下幾個問題：
①共同控制或重大影響通常僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。
②同受一方控制的兩方或多方之間視為關聯(lián)方，但同受共同控制的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間，通常不視為關聯(lián)方。
（4）關聯(lián)方關系存在的主要形式有：
①母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間；
②不存在投資關系，但存在控制和被控制關系的企業(yè)之間；（承包、托管）
③企業(yè)與其合營企業(yè)；
④企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)；
⑤企業(yè)與主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；
主要投資者是指直接或間接控制一個企業(yè)10%或以上表決權資本個人投資者，主要投資者個人包括自然人、法定代表人。關鍵管理人員是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)的人員，主要指董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。關系密切的家庭成員包括父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
⑥企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。