-第08章 所有者權(quán)益
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。本章重點是資本公積的核算。
2．本章內(nèi)容基本沒有變化 。
3．本章復習方法：資本公積核算應與長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和外幣業(yè)務的核算相結(jié)合；留存收益核算應與利潤分配核算相結(jié)合。
二、本章考點精講
【考點一】實收資本的核算（理解）
1．資本增加的核算
（1）實收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。
（2）股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。
（3）實收資本增加的賬務處理
借：銀行存款（投入貨幣資金）
原材料（投入存貨資產(chǎn)）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）
無形資產(chǎn)（投入無形資產(chǎn)）
資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）
應付賬款（債務轉(zhuǎn)為資本）
應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）
貸：實收資本（股本）
資本公積——資本溢價（有溢價時）
2．資本減少的核算
（1）股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。
（2）減資的賬務處理
借：股本
資本公積——股本溢價
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
3．獨資企業(yè)改制
獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要注意以下問題：
（1）在獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)時，要對資產(chǎn)進行評估，并將評估結(jié)果調(diào)賬。如教材中例1，某國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，假定確定的評估基準日為2002年6月30日，會計師事務所出具評估報告的日期為7月31日，經(jīng)投資方確認的日期為8月15日。確認后委托會計師事務所進行驗資，新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為10月1日。根據(jù)規(guī)定，應對評估結(jié)果進行調(diào)賬。調(diào)賬時要注意：
①在實務中，調(diào)賬應在新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后進行，因為如果新的營業(yè)執(zhí)照沒有簽發(fā)就調(diào)賬，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8月16日調(diào)賬，如果改制失敗，根據(jù)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，評估結(jié)果是不能調(diào)賬的，還需把賬重新調(diào)整回來；但從理論上講，因為賬是調(diào)在原企業(yè)中，將評估結(jié)果調(diào)賬后重新編制資產(chǎn)負債表，以此資產(chǎn)負債表作為建新賬的依據(jù)，因此，調(diào)賬日應為9月30日。
②在評估基準日至調(diào)賬日之間，如本例在7月1日—9月30日三個月期間，改制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是照常進行的，因此，在這期間的資產(chǎn)數(shù)量就會發(fā)生增減變化。比如，評估基準日賬上有一輛舊汽車，在7月20日被清理，資產(chǎn)減少了；在9月10日又新購了一輛汽車，資產(chǎn)增加了。制度規(guī)定，只有在評估基準日賬面上有的資產(chǎn)，在調(diào)賬日依然存在，則評估增值或減值就要調(diào)賬。否則，在這期間減少的資產(chǎn)，在9月30日調(diào)賬時在賬上已不存在，無論評估增值或減值都不調(diào)賬；這期間新增的資產(chǎn)，因為是剛購入，也不要進行評估了，在9月30日賬面上的價值是多少就是多少。調(diào)賬時：
借：固定資產(chǎn) 1000000
原材料 200000
短期投資 20000
貸：庫存商品 100000
資本公積——資產(chǎn)評估增值 750400
遞延稅款（112萬*33%） 369600
（注：資產(chǎn)評估增值112萬元，需按33%補交所得稅，補交所得稅的時點為資產(chǎn)處置當年，因此計入遞延稅款）
（2）在新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，企業(yè)應建新賬。建新賬時，應將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按1：1折股，將原企業(yè)的凈資產(chǎn)各項目轉(zhuǎn)入股本中：
借：實收資本 7880000
資本公積 750400
盈余公積 0
未分配利潤 0
貸：股本 8630400
同時要注意，原企業(yè)賬面的累計折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上，如果沿用原賬，則應將累計折舊轉(zhuǎn)平：
借：累計折舊 3000000
貸：固定資產(chǎn) 3000000
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。本章重點是資本公積的核算。
2．本章內(nèi)容基本沒有變化 。
3．本章復習方法：資本公積核算應與長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和外幣業(yè)務的核算相結(jié)合；留存收益核算應與利潤分配核算相結(jié)合。
二、本章考點精講
【考點一】實收資本的核算（理解）
1．資本增加的核算
（1）實收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。
（2）股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。
（3）實收資本增加的賬務處理
借：銀行存款（投入貨幣資金）
原材料（投入存貨資產(chǎn)）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
固定資產(chǎn)（投入固定資產(chǎn)）
無形資產(chǎn)（投入無形資產(chǎn)）
資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增資本）
盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本）
應付賬款（債務轉(zhuǎn)為資本）
應付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)）
貸：實收資本（股本）
資本公積——資本溢價（有溢價時）
2．資本減少的核算
（1）股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。
（2）減資的賬務處理
借：股本
資本公積——股本溢價
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
3．獨資企業(yè)改制
獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要注意以下問題：
（1）在獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)時，要對資產(chǎn)進行評估，并將評估結(jié)果調(diào)賬。如教材中例1，某國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)，假定確定的評估基準日為2002年6月30日，會計師事務所出具評估報告的日期為7月31日，經(jīng)投資方確認的日期為8月15日。確認后委托會計師事務所進行驗資，新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為10月1日。根據(jù)規(guī)定，應對評估結(jié)果進行調(diào)賬。調(diào)賬時要注意：
①在實務中，調(diào)賬應在新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后進行，因為如果新的營業(yè)執(zhí)照沒有簽發(fā)就調(diào)賬，則有可能因改制失敗而徒增工作量。比如，本例在8月16日調(diào)賬，如果改制失敗，根據(jù)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，評估結(jié)果是不能調(diào)賬的，還需把賬重新調(diào)整回來；但從理論上講，因為賬是調(diào)在原企業(yè)中，將評估結(jié)果調(diào)賬后重新編制資產(chǎn)負債表，以此資產(chǎn)負債表作為建新賬的依據(jù)，因此，調(diào)賬日應為9月30日。
②在評估基準日至調(diào)賬日之間，如本例在7月1日—9月30日三個月期間，改制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是照常進行的，因此，在這期間的資產(chǎn)數(shù)量就會發(fā)生增減變化。比如，評估基準日賬上有一輛舊汽車，在7月20日被清理，資產(chǎn)減少了；在9月10日又新購了一輛汽車，資產(chǎn)增加了。制度規(guī)定，只有在評估基準日賬面上有的資產(chǎn)，在調(diào)賬日依然存在，則評估增值或減值就要調(diào)賬。否則，在這期間減少的資產(chǎn)，在9月30日調(diào)賬時在賬上已不存在，無論評估增值或減值都不調(diào)賬；這期間新增的資產(chǎn)，因為是剛購入，也不要進行評估了，在9月30日賬面上的價值是多少就是多少。調(diào)賬時：
借：固定資產(chǎn) 1000000
原材料 200000
短期投資 20000
貸：庫存商品 100000
資本公積——資產(chǎn)評估增值 750400
遞延稅款（112萬*33%） 369600
（注：資產(chǎn)評估增值112萬元，需按33%補交所得稅，補交所得稅的時點為資產(chǎn)處置當年，因此計入遞延稅款）
（2）在新的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，企業(yè)應建新賬。建新賬時，應將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按1：1折股，將原企業(yè)的凈資產(chǎn)各項目轉(zhuǎn)入股本中：
借：實收資本 7880000
資本公積 750400
盈余公積 0
未分配利潤 0
貸：股本 8630400
同時要注意，原企業(yè)賬面的累計折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上，如果沿用原賬，則應將累計折舊轉(zhuǎn)平：
借：累計折舊 3000000
貸：固定資產(chǎn) 3000000