2．具體賬務(wù)處理
在支付對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理中，現(xiàn)金、送股、縮股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本或派發(fā)股票股利對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。
（1）以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
[例1]甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權(quán)。為取得非流通股的流通權(quán)，支付流通股股東現(xiàn)金1000萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 1000
貸：銀行存款 1000
（2）以送股或縮股方式取得的流通權(quán)
以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，在貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目時(shí)應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（下同）。
[例2] 甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權(quán)。為取得非流通股的流通權(quán)，采取送股方式取得流通權(quán)，送股后，甲公司的持股比例由60%下降為52%。股權(quán)分置改革完成日，乙公司的所有者權(quán)益為14000萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 1120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（明細(xì)略）（14000×8%）1120
（注：假設(shè)原總股份為1000萬(wàn)股，其中非流通股600萬(wàn)股，流通股400萬(wàn)股，按10送4送股，則增加160萬(wàn)股（400×4/10），則總股份增加到1160萬(wàn)股，非流通股持股比例=600/1160≈52%）
（3）以發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式取得的流通權(quán)
①將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記；認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。
②將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。
在支付對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理中，現(xiàn)金、送股、縮股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本或派發(fā)股票股利對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。
（1）以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
[例1]甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權(quán)。為取得非流通股的流通權(quán)，支付流通股股東現(xiàn)金1000萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 1000
貸：銀行存款 1000
（2）以送股或縮股方式取得的流通權(quán)
以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；以權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的，在貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目時(shí)應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目（下同）。
[例2] 甲公司為乙上市公司的母公司，擁有乙公司60%的股權(quán)。為取得非流通股的流通權(quán)，采取送股方式取得流通權(quán)，送股后，甲公司的持股比例由60%下降為52%。股權(quán)分置改革完成日，乙公司的所有者權(quán)益為14000萬(wàn)元，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：股權(quán)分置流通權(quán) 1120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（明細(xì)略）（14000×8%）1120
（注：假設(shè)原總股份為1000萬(wàn)股，其中非流通股600萬(wàn)股，流通股400萬(wàn)股，按10送4送股，則增加160萬(wàn)股（400×4/10），則總股份增加到1160萬(wàn)股，非流通股持股比例=600/1160≈52%）
（3）以發(fā)行認(rèn)購(gòu)權(quán)證方式取得的流通權(quán)
①將認(rèn)購(gòu)權(quán)證直接送給流通股股東，發(fā)行的認(rèn)購(gòu)權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記；認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購(gòu)權(quán)證的記錄。
②將認(rèn)購(gòu)權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)向企業(yè)購(gòu)買股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證持有人行使認(rèn)購(gòu)權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對(duì)應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計(jì)算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。
認(rèn)購(gòu)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。