4．采用納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）一定時(shí)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異是可在以后的應(yīng)稅所得前扣除的，但可抵減時(shí)間性差異能否在以后的應(yīng)稅所得前扣除，取決于在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個(gè)可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；反之，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，從利潤(rùn)表角度看（非資產(chǎn)負(fù)債表），只有影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異才會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，此時(shí)可抵減或應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響才能確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)，而不影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異不確認(rèn)遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。比如，車間使用的設(shè)備，會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊為100萬(wàn)元，稅收可抵扣的折舊為90萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異10萬(wàn)元。如果本年折舊費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對(duì)外銷售，則不確認(rèn)遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認(rèn)遞延稅款借方金額為3.3萬(wàn)元（10*33%）。
（3）在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，分為三個(gè)步驟：計(jì)算應(yīng)交所得稅、計(jì)算時(shí)間性差異影響額、計(jì)算所得稅費(fèi)用。下面以例說(shuō)明：
[例4]2004年甲公司利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅。2004年實(shí)際發(fā)放工資500萬(wàn)元，計(jì)稅工資480萬(wàn)元；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元；會(huì)計(jì)折舊300萬(wàn)元，稅收折舊330萬(wàn)元。
要求計(jì)算2004年甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*所得稅率=（利潤(rùn)總額100+工資超標(biāo)20+固定資產(chǎn)減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬(wàn)元
（2）計(jì)算時(shí)間性差異影響額
①由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=50*33%=16.5萬(wàn)元（遞延稅款借方）
②由于折舊發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額=30*33%=9.9萬(wàn)元（遞延稅款貸方）
相抵后為遞延稅款借方6.6萬(wàn)元
學(xué)習(xí)技巧：可抵減時(shí)間性差異，可比照待攤費(fèi)用進(jìn)行處理；應(yīng)納稅時(shí)間性差異，可比照預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行處理；
計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生可抵減時(shí)間性差異，在遞延法下，計(jì)入遞延稅款借方。
（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用
借：所得稅 39.6
遞延稅款 6.6
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 46.2
總之，學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)，一定要分清應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用兩條線，起點(diǎn)是應(yīng)交所得稅.，終點(diǎn)是所得稅費(fèi)用；通俗的說(shuō)，所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是如何將應(yīng)交所得稅處理成所得稅費(fèi)用的過(guò)程。
第04章 投資(4月20日更新一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和大量的客觀題，考分在15分左右。本章重點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2．本章內(nèi)容有小變化：（1）對(duì)上年教材中的錯(cuò)誤進(jìn)行了更正，對(duì)考試沒(méi)有影響；（2）增加了股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理，但內(nèi)容不多，僅能出些小題。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)照復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】短期投資（理解）
1．短期投資取得
短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。
2.短期投資持有期間不確認(rèn)損益
（1）一定時(shí)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異是可在以后的應(yīng)稅所得前扣除的，但可抵減時(shí)間性差異能否在以后的應(yīng)稅所得前扣除，取決于在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個(gè)可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；反之，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。
（2）在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，從利潤(rùn)表角度看（非資產(chǎn)負(fù)債表），只有影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異才會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，此時(shí)可抵減或應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響才能確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)，而不影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異不確認(rèn)遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。比如，車間使用的設(shè)備，會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊為100萬(wàn)元，稅收可抵扣的折舊為90萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異10萬(wàn)元。如果本年折舊費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對(duì)外銷售，則不確認(rèn)遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認(rèn)遞延稅款借方金額為3.3萬(wàn)元（10*33%）。
（3）在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，分為三個(gè)步驟：計(jì)算應(yīng)交所得稅、計(jì)算時(shí)間性差異影響額、計(jì)算所得稅費(fèi)用。下面以例說(shuō)明：
[例4]2004年甲公司利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅率33%，采用遞延法核算所得稅。2004年實(shí)際發(fā)放工資500萬(wàn)元，計(jì)稅工資480萬(wàn)元；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元；會(huì)計(jì)折舊300萬(wàn)元，稅收折舊330萬(wàn)元。
要求計(jì)算2004年甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*所得稅率=（利潤(rùn)總額100+工資超標(biāo)20+固定資產(chǎn)減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬(wàn)元
（2）計(jì)算時(shí)間性差異影響額
①由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=50*33%=16.5萬(wàn)元（遞延稅款借方）
②由于折舊發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異影響額=30*33%=9.9萬(wàn)元（遞延稅款貸方）
相抵后為遞延稅款借方6.6萬(wàn)元
學(xué)習(xí)技巧：可抵減時(shí)間性差異，可比照待攤費(fèi)用進(jìn)行處理；應(yīng)納稅時(shí)間性差異，可比照預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行處理；
計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生可抵減時(shí)間性差異，在遞延法下，計(jì)入遞延稅款借方。
（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用
借：所得稅 39.6
遞延稅款 6.6
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 46.2
總之，學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)，一定要分清應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用兩條線，起點(diǎn)是應(yīng)交所得稅.，終點(diǎn)是所得稅費(fèi)用；通俗的說(shuō)，所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是如何將應(yīng)交所得稅處理成所得稅費(fèi)用的過(guò)程。
第04章 投資(4月20日更新一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和大量的客觀題，考分在15分左右。本章重點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2．本章內(nèi)容有小變化：（1）對(duì)上年教材中的錯(cuò)誤進(jìn)行了更正，對(duì)考試沒(méi)有影響；（2）增加了股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理，但內(nèi)容不多，僅能出些小題。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)照復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】短期投資（理解）
1．短期投資取得
短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。
2.短期投資持有期間不確認(rèn)損益