借：應(yīng)收股利 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 200
2002年5月25日收到股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
④2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年股利
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本次止被投資單位累積分派的利潤(rùn)（2000+600）—投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1300]×持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本200=130—200= -70（萬元），即應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資70萬元。
借：應(yīng)收股利 （600×10%） 60
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 70
貸：投資收益 130
說明：恢復(fù)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3170萬元（3300—200+70）。
2003年5月26日收到股利
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(2) 計(jì)算甲公司2004年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①新的投資成本：28000×10％—200=2600(萬元) ，即權(quán)益法下2004年年初投資成本應(yīng)有的余額
注：200萬元為2002年分回的投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減投資成本。
②損益調(diào)整：(1 300+2000)×10％—60=270(萬元)
注：60萬元為2003年分回的投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減損益調(diào)整。
③股權(quán)投資差額：(3300—28000×10％)×（8／10）=400(萬元)
注：每年攤銷股權(quán)投資差額=(3300—28000×10％)/10=500/10=50（萬元），即50萬元。2002年初，股權(quán)投資差額為500萬元，攤銷2年后余額為400萬元。
④累積影響數(shù)：[(1 300+2000)×10％—130]—100=100(萬元)
注：權(quán)益法下按比例應(yīng)確認(rèn)的投資收益330萬元[(1 300+2000)×10％]，成本法下已確認(rèn)130萬元，故成本法改權(quán)益法時(shí)補(bǔ)確認(rèn)投資收益200萬元，再扣除兩年股權(quán)投資差額攤銷的100萬元，實(shí)際確認(rèn)投資收益100萬元。
計(jì)算出追溯調(diào)整后長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值后，將追溯結(jié)果調(diào)入2004年1月1日的賬中：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2600
——乙公司（損益調(diào)整） 270
——乙公司（股權(quán)投資差額） 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（3300—130） 3170
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100
將追溯后形成的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）轉(zhuǎn)入新的投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 270 說明：將追溯后形成的賬面價(jià)值作為新的投資成本，是指應(yīng)將投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備四個(gè)明細(xì)轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目；但因股權(quán)投資差額要單獨(dú)攤銷，不轉(zhuǎn)入投資成本；而投資成本轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目是重復(fù)，故不必轉(zhuǎn)；剩下?lián)p益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備要轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目；本例只涉及損益調(diào)整，故只將損益調(diào)整轉(zhuǎn)入投資成本。
(3) 編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 6 400
貸：銀行存款 6 400
股權(quán)投資差額=6 400-（28 000-2 000+1 300-600+2 000）×20%=6 400-5 740=660（萬元）（借差）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 660
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 660
（4）編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
⑦2004年5月5日，乙公司宣告分派2003年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利（1000×30%） 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 300
2005年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
⑧2004年12月末，甲公司確認(rèn)乙公司因接受捐贈(zèng)增加的權(quán)益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 360
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（1 200×30%） 360
⑨2004年末乙公司發(fā)生虧損
借：投資收益（4 000×30%） 1 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 1 200
⑩2004年12月31日，攤銷股權(quán)投資差額，確定長(zhǎng)期投資的賬面余額并計(jì)提減值
a.攤銷股權(quán)投資差額
2004年攤銷股權(quán)投資差額=400/8+660/10=116（萬元）
借：投資收益 116
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 116
b.計(jì)提減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額8 414萬元，其中：投資成本8 310萬元 （2 600+270+6 400–660–300）；股權(quán)投資差額944萬元（400+660-116）；損益調(diào)整-1200萬元（270–270–1 200）；股權(quán)投資準(zhǔn)備360萬元。長(zhǎng)期投資可收回金額7 800萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備614萬元（8 414–7 800）
借：投資收益 614
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 614
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 200
2002年5月25日收到股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
④2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年股利
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本次止被投資單位累積分派的利潤(rùn)（2000+600）—投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1300]×持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本200=130—200= -70（萬元），即應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資70萬元。
借：應(yīng)收股利 （600×10%） 60
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 70
貸：投資收益 130
說明：恢復(fù)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為3170萬元（3300—200+70）。
2003年5月26日收到股利
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
(2) 計(jì)算甲公司2004年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對(duì)2002年1月1日購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①新的投資成本：28000×10％—200=2600(萬元) ，即權(quán)益法下2004年年初投資成本應(yīng)有的余額
注：200萬元為2002年分回的投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減投資成本。
②損益調(diào)整：(1 300+2000)×10％—60=270(萬元)
注：60萬元為2003年分回的投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減損益調(diào)整。
③股權(quán)投資差額：(3300—28000×10％)×（8／10）=400(萬元)
注：每年攤銷股權(quán)投資差額=(3300—28000×10％)/10=500/10=50（萬元），即50萬元。2002年初，股權(quán)投資差額為500萬元，攤銷2年后余額為400萬元。
④累積影響數(shù)：[(1 300+2000)×10％—130]—100=100(萬元)
注：權(quán)益法下按比例應(yīng)確認(rèn)的投資收益330萬元[(1 300+2000)×10％]，成本法下已確認(rèn)130萬元，故成本法改權(quán)益法時(shí)補(bǔ)確認(rèn)投資收益200萬元，再扣除兩年股權(quán)投資差額攤銷的100萬元，實(shí)際確認(rèn)投資收益100萬元。
計(jì)算出追溯調(diào)整后長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值后，將追溯結(jié)果調(diào)入2004年1月1日的賬中：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2600
——乙公司（損益調(diào)整） 270
——乙公司（股權(quán)投資差額） 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（3300—130） 3170
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100
將追溯后形成的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）轉(zhuǎn)入新的投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 270 說明：將追溯后形成的賬面價(jià)值作為新的投資成本，是指應(yīng)將投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備四個(gè)明細(xì)轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目；但因股權(quán)投資差額要單獨(dú)攤銷，不轉(zhuǎn)入投資成本；而投資成本轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目是重復(fù)，故不必轉(zhuǎn)；剩下?lián)p益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備要轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目；本例只涉及損益調(diào)整，故只將損益調(diào)整轉(zhuǎn)入投資成本。
(3) 編制甲公司2004年1月1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 6 400
貸：銀行存款 6 400
股權(quán)投資差額=6 400-（28 000-2 000+1 300-600+2 000）×20%=6 400-5 740=660（萬元）（借差）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 660
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 660
（4）編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
⑦2004年5月5日，乙公司宣告分派2003年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利（1000×30%） 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 300
2005年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收股利 300
⑧2004年12月末，甲公司確認(rèn)乙公司因接受捐贈(zèng)增加的權(quán)益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 360
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備（1 200×30%） 360
⑨2004年末乙公司發(fā)生虧損
借：投資收益（4 000×30%） 1 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 1 200
⑩2004年12月31日，攤銷股權(quán)投資差額，確定長(zhǎng)期投資的賬面余額并計(jì)提減值
a.攤銷股權(quán)投資差額
2004年攤銷股權(quán)投資差額=400/8+660/10=116（萬元）
借：投資收益 116
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 116
b.計(jì)提減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額8 414萬元，其中：投資成本8 310萬元 （2 600+270+6 400–660–300）；股權(quán)投資差額944萬元（400+660-116）；損益調(diào)整-1200萬元（270–270–1 200）；股權(quán)投資準(zhǔn)備360萬元。長(zhǎng)期投資可收回金額7 800萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備614萬元（8 414–7 800）
借：投資收益 614
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 614