3．持有期間的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，
如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；
如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：
分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；
分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：
應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本
計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。
應(yīng)確認(rèn)投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本金額
看懂兩個(gè)例題：
例1（投資當(dāng)年分利）：1998年4月2日，甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬(wàn)元，投資比例10％，1998年12月31日乙企業(yè)分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元（假設(shè)含當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配額）。乙企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。
【解析】投資收益＝120×10％×（9÷12）＝9
應(yīng)沖減初始投資成本＝100×10％－9＝1
該題中，若乙企業(yè)分派現(xiàn)金股利70萬(wàn)元，則甲企業(yè)投資收益確認(rèn)7萬(wàn)元，而不能確認(rèn)投資收益9萬(wàn)元，增加投資成本2萬(wàn)元。因?yàn)?，甲企業(yè)雖然享有投資后乙企業(yè)凈利潤(rùn)9萬(wàn)元，但只分來(lái)凈利潤(rùn)7萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益只能以分來(lái)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)為限。
例2（連續(xù)若干年）：甲企業(yè)1月2日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè)股本10％，采用成本法進(jìn)行核算。投資后乙企業(yè)各年度凈收益及分派的現(xiàn)金股利見(jiàn)下表：
年度
第一年
第二年
第三年
第四年
凈收益
10萬(wàn)
20萬(wàn)
14萬(wàn)
10萬(wàn)
分派現(xiàn)金股利
6萬(wàn)
12萬(wàn)
13萬(wàn)
7萬(wàn)
根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)第一年到第四年的會(huì)計(jì)分錄（金額保留到萬(wàn)元）。
【解析】第一年，甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利0.6萬(wàn)，屬投資前乙企業(yè)累積盈余分配額，應(yīng)沖減投資成本，即重新確認(rèn)新的投資成本。
借：應(yīng)收股利0.6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資0.6
第二年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，后者大于前者，將差額作為累計(jì)應(yīng)沖減成本額，再減去以前年度已沖減成本，作為當(dāng)期應(yīng)沖減成本額。
應(yīng)沖減投資成本＝（6＋12－10）×10％－0.6＝0.2
借：應(yīng)收股利1.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資0.2
投資收益1
第三年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年和第二年的凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，后者大于前者，將差額作為累計(jì)應(yīng)沖減成本額，再減去以前年度已沖減成本，因?yàn)槭秦?fù)數(shù)，說(shuō)明以前年度多沖減了成本，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。
應(yīng)沖減投資成本＝（6＋12＋13－10－20）×10％－（0.6＋0.2）＝－0.7
借：應(yīng)收股利1.3
長(zhǎng)期股權(quán)投資0.7
貸：投資收益2
第四年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年、第二年和第三年的凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，前者大于后者，將累計(jì)收到的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)投資收益，并將以前年度多沖減的成本全部轉(zhuǎn)回。
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，
如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；
如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：
分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；
分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：
應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本
計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。
應(yīng)確認(rèn)投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本金額
看懂兩個(gè)例題：
例1（投資當(dāng)年分利）：1998年4月2日，甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬(wàn)元，投資比例10％，1998年12月31日乙企業(yè)分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元（假設(shè)含當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分配額）。乙企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。
【解析】投資收益＝120×10％×（9÷12）＝9
應(yīng)沖減初始投資成本＝100×10％－9＝1
該題中，若乙企業(yè)分派現(xiàn)金股利70萬(wàn)元，則甲企業(yè)投資收益確認(rèn)7萬(wàn)元，而不能確認(rèn)投資收益9萬(wàn)元，增加投資成本2萬(wàn)元。因?yàn)?，甲企業(yè)雖然享有投資后乙企業(yè)凈利潤(rùn)9萬(wàn)元，但只分來(lái)凈利潤(rùn)7萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益只能以分來(lái)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)為限。
例2（連續(xù)若干年）：甲企業(yè)1月2日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè)股本10％，采用成本法進(jìn)行核算。投資后乙企業(yè)各年度凈收益及分派的現(xiàn)金股利見(jiàn)下表：
年度
第一年
第二年
第三年
第四年
凈收益
10萬(wàn)
20萬(wàn)
14萬(wàn)
10萬(wàn)
分派現(xiàn)金股利
6萬(wàn)
12萬(wàn)
13萬(wàn)
7萬(wàn)
根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)第一年到第四年的會(huì)計(jì)分錄（金額保留到萬(wàn)元）。
【解析】第一年，甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利0.6萬(wàn)，屬投資前乙企業(yè)累積盈余分配額，應(yīng)沖減投資成本，即重新確認(rèn)新的投資成本。
借：應(yīng)收股利0.6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資0.6
第二年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，后者大于前者，將差額作為累計(jì)應(yīng)沖減成本額，再減去以前年度已沖減成本，作為當(dāng)期應(yīng)沖減成本額。
應(yīng)沖減投資成本＝（6＋12－10）×10％－0.6＝0.2
借：應(yīng)收股利1.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資0.2
投資收益1
第三年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年和第二年的凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，后者大于前者，將差額作為累計(jì)應(yīng)沖減成本額，再減去以前年度已沖減成本，因?yàn)槭秦?fù)數(shù)，說(shuō)明以前年度多沖減了成本，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。
應(yīng)沖減投資成本＝（6＋12＋13－10－20）×10％－（0.6＋0.2）＝－0.7
借：應(yīng)收股利1.3
長(zhǎng)期股權(quán)投資0.7
貸：投資收益2
第四年，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為“乙企業(yè)第一年、第二年和第三年的凈收益”乘以“持股比例10％”，將其與累計(jì)收到的現(xiàn)金股利進(jìn)行比較，前者大于后者，將累計(jì)收到的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)投資收益，并將以前年度多沖減的成本全部轉(zhuǎn)回。