重點(diǎn)知識點(diǎn)二：長期股權(quán)投資核算的成本法會計(jì)核算的討論(涉及章節(jié)：第四章)
一、適用范圍
1.投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的（＜＝20％）長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
2.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
二、會計(jì)核算
1.初始投資或追加投資時
按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)。
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款等
2.當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時
投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：
①投資當(dāng)年
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下一個年度分配，因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，從而不能作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回，這是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）。
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益。
②以后各年度
公式一：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資單位當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
以上是注會教材中講到的公式，平時做題時，我們也可以采用一種簡化公式進(jìn)行計(jì)算：
公式二：
A、計(jì)算應(yīng)收股利：應(yīng)收股利=被投資單位本次宣告的現(xiàn)金股利×持股比例
B、計(jì)算本期被投資單位凈利潤中應(yīng)分享的部分：投資收益=投資后分配利潤年度實(shí)現(xiàn)的凈利×持股比例
C、計(jì)算應(yīng)沖減的成本，若A-B>0按差額沖減投資成本，否則要恢復(fù)已沖減的成本，以原沖減的投資成本總額為限。這時貸方投資收益的金額需要重新確定。
可分別用兩種方法進(jìn)行計(jì)算：
【例題】
（1）甲公司2005年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有；
（2）A公司2005年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元；
（3）A公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬；
（4）A公司2006年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元；
②若分派現(xiàn)金股利500萬元；
③若分派現(xiàn)金股利400萬元；
④若分派現(xiàn)金股利100萬元。
分四種情況，甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
（1）甲公司取得投資時：
借：長期股權(quán)投資——A公司150
貸：銀行存款150
（2）A公司2000年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：
借：應(yīng)收股利10
貸：長期股權(quán)投資——A公司10
（3）A公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計(jì)處理
（4）A公司2006年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元
公式一：
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100+700）－500］×10%－10＝20（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝700×10%－20=50（萬元）
公式二：
應(yīng)收股利=700×10%=70（萬元）
投資收益=500×10%=50（萬元）
應(yīng)沖減的投資成本=70-50=20（萬元）
借：應(yīng)收股利70
貸：長期股權(quán)投資——A公司20
投資收益50
②若分派現(xiàn)金股利500萬元
一、適用范圍
1.投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的（＜＝20％）長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
2.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
二、會計(jì)核算
1.初始投資或追加投資時
按投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值確認(rèn)。
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款等
2.當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時
投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益時，具體應(yīng)區(qū)分：
①投資當(dāng)年
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般在下一個年度分配，因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，從而不能作為當(dāng)期投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回，這是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。
投資企業(yè)投資年度享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）。
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益。
②以后各年度
公式一：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資單位當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
以上是注會教材中講到的公式，平時做題時，我們也可以采用一種簡化公式進(jìn)行計(jì)算：
公式二：
A、計(jì)算應(yīng)收股利：應(yīng)收股利=被投資單位本次宣告的現(xiàn)金股利×持股比例
B、計(jì)算本期被投資單位凈利潤中應(yīng)分享的部分：投資收益=投資后分配利潤年度實(shí)現(xiàn)的凈利×持股比例
C、計(jì)算應(yīng)沖減的成本，若A-B>0按差額沖減投資成本，否則要恢復(fù)已沖減的成本，以原沖減的投資成本總額為限。這時貸方投資收益的金額需要重新確定。
可分別用兩種方法進(jìn)行計(jì)算：
【例題】
（1）甲公司2005年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有；
（2）A公司2005年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元；
（3）A公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬；
（4）A公司2006年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元；
②若分派現(xiàn)金股利500萬元；
③若分派現(xiàn)金股利400萬元；
④若分派現(xiàn)金股利100萬元。
分四種情況，甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：
（1）甲公司取得投資時：
借：長期股權(quán)投資——A公司150
貸：銀行存款150
（2）A公司2000年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時：
借：應(yīng)收股利10
貸：長期股權(quán)投資——A公司10
（3）A公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時，甲公司不作會計(jì)處理
（4）A公司2006年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時：
①若分派現(xiàn)金股利700萬元
公式一：
應(yīng)沖減的投資成本＝［（100+700）－500］×10%－10＝20（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝700×10%－20=50（萬元）
公式二：
應(yīng)收股利=700×10%=70（萬元）
投資收益=500×10%=50（萬元）
應(yīng)沖減的投資成本=70-50=20（萬元）
借：應(yīng)收股利70
貸：長期股權(quán)投資——A公司20
投資收益50
②若分派現(xiàn)金股利500萬元