《會計》第十八章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(2)

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1、企業(yè)無論是在期貨交易所取得會員資格,自行進行期貨交易,還是通過期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu),代其進行期貨交易,在進行交易之前都必須交納一定金額的保證金,以作為進行期貨交易的準(zhǔn)備資金。在初次買賣時交納的保證金,稱為初始保證金;交易開始后,交易者按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)通知補充的保證金,稱為追加保證金。
     在會計核算中企業(yè)交納的保證金,單獨設(shè)置“期貨保證金”科目,核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。期貨保證金科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外,還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)的資金結(jié)算。
     2、劃出和追加保證金
     按照規(guī)定,期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu),在每個交易日結(jié)束時,通過結(jié)算部門計算會員或客戶的保證金賬戶是否有足夠的保證金,以維持持倉合約所需的保證金,如果會員或客戶的保證金賬戶不足持倉合約所需的保證金,會員或客戶必須追加保證金。
     3、提交質(zhì)押品
     (1)質(zhì)押品為國債,期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時,應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)劃入的保證金的差額,記入“期貨保證金”科目;國債的賬面價值與處置收入的差額,作為投資收益處理。
     (2)質(zhì)押品為倉單。企業(yè)如以倉單作為質(zhì)押品,期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉單時,應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額,記入“期貨保證金”科目,按處置收入確認營業(yè)收入。
     4、開新倉、對沖平倉和實物交割
     (1)開新倉和對沖平倉。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金,作為進行期貨交易的準(zhǔn)備資金,企業(yè)開新倉時,可不作會計處理。
     對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易,發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。企業(yè)對平倉實現(xiàn)的盈虧,單獨設(shè)置“期貨損益”科目,核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。
     (2)實物交割。在期貨交易中,了結(jié)合約的方式主要有平倉和實物交割兩種。當(dāng)企業(yè)買入或賣出的期貨合約到期未對沖平倉,買賣雙方需要通過實物交割來了結(jié)合約。
     在會計核算中,進入實物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進行對沖平倉,即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù),按平倉進行賬務(wù)處理。
     在實物交割時,企業(yè)被確認為買方的,根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票,按發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額,借記“物資采購”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按交割貨款的金額,貸記“期貨保證金”科目。
     在實物交割時,企業(yè)被確認為賣方的,按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款余額,借記“期貨保證金”科目,按實現(xiàn)的銷售收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
     在實物交割過程中,因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入,借記“期貨保證金”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;如為本企業(yè)責(zé)任,應(yīng)支付的違約罰款支出,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“期貨保證金”科目。
     5、支付交易手續(xù)費
     企業(yè)在期貨交易所或通過期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)進行期貨交易,期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會員收取交易手續(xù)費,交易手續(xù)費包括開倉手續(xù)費、平倉手續(xù)費和交割手續(xù)費。企業(yè)交納的交易手續(xù)費,計入期貨損益,借記“期貨損益”科目,貸記“期貨保證金”科目。