一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。
2．本章內(nèi)容有些變化（見后附的附件:沒有太多的差異，只是更完善）。
3．本章復(fù)習方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化結(jié)合復(fù)習。
二、本章考點精講
【考點一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）
1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。
3．外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權(quán)；（3）外幣債務(wù)。
4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）。
【考點二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）
1．外幣兌換
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100*8.0） 800
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （100*8.1）810
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100*8.2） 820
2．外幣購銷
（1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：固定資產(chǎn) 825
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
（2）企業(yè)出口合同是否有約定匯率進行處理：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產(chǎn)生資本公積。
借：銀行存款——美元戶（原幣*當日市場匯率）（400*8.1）3240
借或貸：資本公積 80
貸：實收資本（原幣*約定匯率）（400*8.3）3320
【考點三】匯兌損益的會計處理（掌握）
1．期末匯兌損益的計算
（1）在會計期末，應(yīng)當對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認為匯兌損益。
（2）實務(wù)中匯兌損益的計算：例如教材中例9期末匯兌損益的計算，通過登記外幣賬戶明細賬，很容易計算出來：
應(yīng)收賬款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 1000008．4840000
5出口2000008．31660000 300000 2500000
20收回貨款 1000008．35835000 200000 1665000
31匯兌損益 5000 2000008．351670000
（應(yīng)收賬款匯兌損益的計算：通過登記明細賬可知，在12月31日應(yīng)收賬款為200000美元，賬面金額為1665000人民幣元，但按年末匯率8.35計算，折算金額為1670000人民幣元，故在應(yīng)收賬款的借方人民幣位置應(yīng)增加5000元，這就是匯兌收益。其賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款——美元戶 5000
貸：財務(wù)費用 5000
這就是月末匯兌差額的計算。其他外幣賬戶及匯兌損益的計算如下：
應(yīng)付賬款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 500008．4420000
18購料 1600008．351336000210000 1756000
31匯兌損益 2500 2100008．351753500
銀行存款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 2000008．41680000
10借款1800008．31494000 380000 3174000
12購料付款 2200008．31826000160000 1348000
20收回貨款1000008．35835000 260000 2183000
31歸還貸款 1800008．35150300 080000 680000
31匯兌損益 12000800008．35668000
短期借款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 08．40
10借款 1800008．31494000180000 1494000
31歸還貸款1800008．35150300 0 0 （借）9000
31匯兌損益 9000 08．35 0
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。
2．本章內(nèi)容有些變化（見后附的附件:沒有太多的差異，只是更完善）。
3．本章復(fù)習方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化結(jié)合復(fù)習。
二、本章考點精講
【考點一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）
1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。
3．外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權(quán)；（3）外幣債務(wù)。
4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）。
【考點二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）
1．外幣兌換
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100*8.0） 800
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （100*8.1）810
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100*8.2） 820
2．外幣購銷
（1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：固定資產(chǎn) 825
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
（2）企業(yè)出口合同是否有約定匯率進行處理：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產(chǎn)生資本公積。
借：銀行存款——美元戶（原幣*當日市場匯率）（400*8.1）3240
借或貸：資本公積 80
貸：實收資本（原幣*約定匯率）（400*8.3）3320
【考點三】匯兌損益的會計處理（掌握）
1．期末匯兌損益的計算
（1）在會計期末，應(yīng)當對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認為匯兌損益。
（2）實務(wù)中匯兌損益的計算：例如教材中例9期末匯兌損益的計算，通過登記外幣賬戶明細賬，很容易計算出來：
應(yīng)收賬款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 1000008．4840000
5出口2000008．31660000 300000 2500000
20收回貨款 1000008．35835000 200000 1665000
31匯兌損益 5000 2000008．351670000
（應(yīng)收賬款匯兌損益的計算：通過登記明細賬可知，在12月31日應(yīng)收賬款為200000美元，賬面金額為1665000人民幣元，但按年末匯率8.35計算，折算金額為1670000人民幣元，故在應(yīng)收賬款的借方人民幣位置應(yīng)增加5000元，這就是匯兌收益。其賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款——美元戶 5000
貸：財務(wù)費用 5000
這就是月末匯兌差額的計算。其他外幣賬戶及匯兌損益的計算如下：
應(yīng)付賬款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 500008．4420000
18購料 1600008．351336000210000 1756000
31匯兌損益 2500 2100008．351753500
銀行存款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 2000008．41680000
10借款1800008．31494000 380000 3174000
12購料付款 2200008．31826000160000 1348000
20收回貨款1000008．35835000 260000 2183000
31歸還貸款 1800008．35150300 080000 680000
31匯兌損益 12000800008．35668000
短期借款—美元戶
日期摘要 借 貸 余
原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣
12．1月初余額 08．40
10借款 1800008．31494000180000 1494000
31歸還貸款1800008．35150300 0 0 （借）9000
31匯兌損益 9000 08．35 0