一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點(diǎn)是合同收入的確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)的形成和分配。
2．本章內(nèi)容可能有變化：引進(jìn)利得和損失的概念。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來(lái)，前者處理一般收入的確認(rèn)和計(jì)量，后者處理上市公司非正常交易；營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無(wú)形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤(rùn)形成和分配應(yīng)結(jié)合報(bào)表編制復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】收入的概念（理解）
1．收入的定義
收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．收入的分類(lèi)
（1）按收入的性質(zhì)，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按收入的主次，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷(xiāo)售材料取得的收入、包裝物出租收入等。
【考點(diǎn)二】商品銷(xiāo)售收入的核算（掌握）
1．商品收入確認(rèn)的4個(gè)條件
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下4個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量
2．商品銷(xiāo)售收入核算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
（1）企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿(mǎn)足買(mǎi)方要求并買(mǎi)方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。
（2）在代銷(xiāo)情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷(xiāo)單時(shí)確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
（4）銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時(shí)只有當(dāng)買(mǎi)主正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。
（6）售后回購(gòu)，實(shí)質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷(xiāo)售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。
售后回購(gòu)，是指商品銷(xiāo)售的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬(wàn)元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬(wàn)元；兩年后連本帶息歸還1300萬(wàn)元，其中本金1100萬(wàn)元，利息200萬(wàn)元。
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200
2002年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400
貸：銀行存款 1300
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點(diǎn)是合同收入的確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)的形成和分配。
2．本章內(nèi)容可能有變化：引進(jìn)利得和損失的概念。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來(lái)，前者處理一般收入的確認(rèn)和計(jì)量，后者處理上市公司非正常交易；營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無(wú)形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤(rùn)形成和分配應(yīng)結(jié)合報(bào)表編制復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】收入的概念（理解）
1．收入的定義
收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．收入的分類(lèi)
（1）按收入的性質(zhì)，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按收入的主次，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷(xiāo)售材料取得的收入、包裝物出租收入等。
【考點(diǎn)二】商品銷(xiāo)售收入的核算（掌握）
1．商品收入確認(rèn)的4個(gè)條件
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下4個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量
2．商品銷(xiāo)售收入核算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
（1）企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿(mǎn)足買(mǎi)方要求并買(mǎi)方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。
（2）在代銷(xiāo)情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷(xiāo)單時(shí)確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
（4）銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時(shí)只有當(dāng)買(mǎi)主正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。
（6）售后回購(gòu)，實(shí)質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷(xiāo)售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。
售后回購(gòu)，是指商品銷(xiāo)售的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬(wàn)元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬(wàn)元；兩年后連本帶息歸還1300萬(wàn)元，其中本金1100萬(wàn)元，利息200萬(wàn)元。
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200
2002年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400
貸：銀行存款 1300