注稅師輔導(dǎo):特殊銷售方式的銷售額

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在市場競爭過程中,納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物,以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場。這些特殊銷售方式及銷售額的確定方法是:
    (1)以折扣方式銷售貨物
    折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,因購買方需求量大等原因,而給予的價格方面的優(yōu)惠。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。在這里應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):一是稅法中所指的折扣銷售有別于銷售折扣,銷售折扣通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待,銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,而折扣銷售則是與實(shí)現(xiàn)銷售同時發(fā)生的,銷售折扣不得從銷售額中減除。二是銷售折扣與銷售折讓是不同的,銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少,即銷貨方給予購貨方未予退貨狀況下的價格折讓。銷售折讓可以從銷售額中減除。三是折扣銷售僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣,則該實(shí)物款額不得從貨物銷售額中減除,應(yīng)按"視同銷售貨物"計(jì)征增值稅。
    需要著重說明的是:稅法中對納稅人采取折扣方式銷售貨物銷售額的核定,之所以強(qiáng)調(diào)銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明,主要是從保證增值稅征收管理的需要即征稅、扣稅相一致考慮的。如果允許對銷售額開一張銷貨發(fā)票,對折扣額再開一張退款紅字發(fā)票,就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的問題,顯然會造成增值稅計(jì)算征收上的混亂。
    (2)以舊換新方式銷售貨物
    以舊換新銷售,是納稅人在銷售過程中,折價收回同類舊貨物,并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。例如,某商場(小規(guī)模納稅人)1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱,開出普通發(fā)票25張,收到貨款5萬元,并注明已扣除舊貨折價2萬元,
    則本月計(jì)稅銷售=(50000+20000)÷(1+4%)=67307.70(元)
    (3)還本銷售方式銷售貨物
    所謂還本銷售,指銷貨方將貨物出售之后,按約定的時間,一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方,退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出。
    (4)采取以物易物方式銷售
    以物易物是一種較為特殊的購銷活動,是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。在實(shí)際工作中,有的納稅人認(rèn)為以物易物不是購銷行為,銷貨方收到購貨方抵頂貨物的貨物,認(rèn)為自己不是購物,購貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物,認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識都是錯誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是:以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)的是在以物易物活動中,雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù),必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額,但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (5)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的征免規(guī)定
    自2002年1月1日起,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不同時具備三個條件(屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物),應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。自2009年1月1日起,國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。