為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，自2007年7月1日起決定在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
(一)對(duì)安置殘疾人單位的增值稅政策
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
1實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省級(jí)(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但不得超過每人每年3.5萬元。
2.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度(指納稅年度，下同)內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。
3.上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
4.兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
5.如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用惠的政策，但不能累加執(zhí)行。所述"單位"是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
(二)享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位)，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:
1依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。
3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
(三)資格認(rèn)定
1認(rèn)定部門
申請(qǐng)享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007J92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%(含25%)，且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。
盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。申請(qǐng)享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
2.認(rèn)定事項(xiàng)
民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的條件，對(duì)單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定并向申請(qǐng)人出具書面審核認(rèn)定意見。
《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)危謩e由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。
各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。如果認(rèn)定部門向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取費(fèi)用，則申請(qǐng)認(rèn)定的單位可不經(jīng)認(rèn)定，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。
(四)減免稅申請(qǐng)及審批
1取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料:
(1)經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見;
(2)納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
(3)納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
(4)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
2.不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及由于認(rèn)定部門收費(fèi)等原因可不經(jīng)認(rèn)定的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料:
(1)納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
(2)納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
(3)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
(五)退稅減稅辦法
增值稅實(shí)行即征即退方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，當(dāng)月已繳增值稅不足退還的，可在當(dāng)年已繳增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份退還。當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限;當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限。納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人當(dāng)月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算:
當(dāng)月應(yīng)退增值稅額=納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
繳納增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅。
經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，當(dāng)月比例未達(dá)到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅。
年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。
(一)對(duì)安置殘疾人單位的增值稅政策
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
1實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省級(jí)(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但不得超過每人每年3.5萬元。
2.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度(指納稅年度，下同)內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。
3.上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
4.兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。
5.如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用惠的政策，但不能累加執(zhí)行。所述"單位"是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
(二)享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位)，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:
1依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。
3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
(三)資格認(rèn)定
1認(rèn)定部門
申請(qǐng)享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007J92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過25%(含25%)，且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。
盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。申請(qǐng)享受財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
2.認(rèn)定事項(xiàng)
民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅[2007]92號(hào)文件規(guī)定的條件，對(duì)單位安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定并向申請(qǐng)人出具書面審核認(rèn)定意見。
《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)危謩e由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。
各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。如果認(rèn)定部門向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取費(fèi)用，則申請(qǐng)認(rèn)定的單位可不經(jīng)認(rèn)定，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。
(四)減免稅申請(qǐng)及審批
1取得民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料:
(1)經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見;
(2)納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
(3)納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
(4)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
2.不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位以及由于認(rèn)定部門收費(fèi)等原因可不經(jīng)認(rèn)定的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并提交以下材料:
(1)納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
(2)納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
(3)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
(五)退稅減稅辦法
增值稅實(shí)行即征即退方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，當(dāng)月已繳增值稅不足退還的，可在當(dāng)年已繳增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份退還。當(dāng)年應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當(dāng)年應(yīng)納稅額為限;當(dāng)年應(yīng)納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限。納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人當(dāng)月應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算:
當(dāng)月應(yīng)退增值稅額=納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
繳納增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請(qǐng)退、減增值稅。
經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，當(dāng)月比例未達(dá)到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅。
年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。