綜合題
某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售：經(jīng)營地址為某市城區(qū)。2008年12月編制的年度利潤表如下：
利潤表
2008年12月 單位：元
項目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 l 58000000
減：主營業(yè)務(wù)成本 4 45000000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 320000
二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列) 10 12680000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列) 11 O
減：營業(yè)費用 14 4000000
管理費用 15 2350000
財務(wù)費用 16 750000
三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) 18 5580000
加：投資收益(虧損以“-”號填列) 19 860000
補貼收入 22 O
營業(yè)外收入 23 80000
減：營業(yè)外支出 25 1570000
四、利潤總額(虧損總額虧損額以“-”號填列)
27 4950000
減：所得稅 28 1237500
五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列) 30 3712500
注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細記錄及相關(guān)資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宣傳費2500000元；市內(nèi)銷售分公司2008年房租費200000元；樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝(注：增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格800000元，會計分錄為：
借：營業(yè)費用 600000元
貸：庫存商品 600000元
2.“管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費l 200000元；允許扣除的勞動保護費150000元：繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅款l80000元：其余為管理人員工資和日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護費中有-部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為l20000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：
借：管理費用 l20000元
貸：庫存商品 l20000元
3.“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元，新生產(chǎn)車間已于12月份投入使用。
4.“投資收益”由兩部分組成，-是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元：二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當年并未收到；原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2008年6月以l 200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。
5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：
借：現(xiàn)金 80000元
貸：營業(yè)外收入 80000元
6.“營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，-是通過當?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學l000000元；二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元；三是訂購的-批布料因國外訂單取消而不再購進，預付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金：四是計提固定資產(chǎn)減值準備250000元。
7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元(人均月工資2500元)；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元：撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計l90000元。
8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸換，經(jīng)審核董事會議記錄，為張某因購置住房向公司借款。
假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確。且與納稅無關(guān)。
問題：
1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。
2.計算該企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額。
3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(退)稅額。(2009年)
【正確答案】
1. 影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調(diào)整
（1）自產(chǎn)貨物作為樣品用于推廣，屬于視同銷售，應(yīng)該確認收入，并準予扣除成本；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得額200000元(800000-600000)，但是由于銷售費用增加了200000元，這樣就需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元，所以不用調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未超過稅法扣除標準，允許全額稅前扣除[58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15%=8830256.4元﹥2500000元，實際發(fā)生的房租費也允許稅前扣除）。
（2）業(yè)務(wù)招待費超過稅法規(guī)定的標準，超過的部分不允許稅前扣除；應(yīng)納稅調(diào)整增加為905658.12元。稅法允許扣除標準：[58000000+800000+80000÷（1+17%）]×5‰=294341.88（元），超標部分為：1200000-294341.88=905658.12（元）；
自產(chǎn)貨物用于勞動保護支出，屬于內(nèi)部處理資產(chǎn)，不視同銷售，所發(fā)生的支出允許稅前扣除；其他支出都允許稅前扣除。
（3）借款用于固定資產(chǎn)的建造，利息應(yīng)該依法資本化，減少財務(wù)費用；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加160000元。
（4）投資收益中，宣告分配的利潤，可以免征所得稅，應(yīng)做納稅調(diào)減360000元；投資收益中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值，不用調(diào)整。
（5）銷售邊角料，應(yīng)該計算繳納增值稅，收入為含稅收入，企業(yè)會計處理錯誤，應(yīng)調(diào)整會計利潤，收入應(yīng)該調(diào)整為68376.07元，同時確認增值稅銷項稅額11623.93元，城建稅813.68元，教育費附加348.72元，城建稅及教育費附加準予在企業(yè)所得稅前扣除(即1162.40元)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅調(diào)整減少11623.93+1162.40=12786.33（元）。
（6）向希望小學捐贈款項應(yīng)該按稅法規(guī)定的捐贈限額12%內(nèi)稅前扣除。本期會計差錯為兩項：利息應(yīng)該資本化和銷售邊角料的收入應(yīng)該調(diào)整，會計利潤=4950000+160000-12786.33=5097213.67(元)
捐贈限額=5097213.67×12%=611665.64小于l000000。
所以，納稅調(diào)整增加388334.36元(1000000-611665.64)；違反勞動法被處罰的罰款，不得稅前扣除，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)增所得額180000元；各種未經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)核準的減值準備250000元，不得稅前扣除，所以，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得250000元。
（7）工資總額2000000元，可以稅前扣除；
福利費限額為280000元(2000000×14%)，實際發(fā)生400000元，超標，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得l20000元；
職工教育費用限額50000元(2000000×2.5%)，實際發(fā)生80000元，超標，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得30000元；
工會經(jīng)費限額為40000元(2000000×2%)，但是實際取得收據(jù)的是24000元，所以，扣除限額為24000元，另行列支工會活動費40000元，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加40000元；
殘疾人工資l90000元，按稅法規(guī)定可以100%加計扣除，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少所得190000元。
（8）股東借款，對企業(yè)所得稅暫無影響。
2.應(yīng)納稅所得額=4950000+905658.12（業(yè)務(wù)招待費超標）+160000(財務(wù)費用)-360000（投資收益調(diào)減）-12786.33（銷售邊角料繳納稅金調(diào)減）+180000(行政罰款)+250000(減值準備)+120000(福利超標)+30000(教育費用超標)+388334.36(捐贈超標)+40000（工會活動費）-190000(殘疾人加計扣除)=6461206.15(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=6461206.15×25%=1615301.54（元）
應(yīng)補企業(yè)所得稅=1615301.54-l237500=377801.54(元)
3.邊角料銷售，依法征收增值稅；
應(yīng)補增值稅=80000÷1.17×17%=11623.93(元)
應(yīng)補城建稅=11623.93×7%=813.68(元)
應(yīng)補教育費附加=11623.93×3%=348.72(元)
公司向股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
應(yīng)補代扣的個稅=250000×20%=50000(元)
【知 識 點】代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
某稅務(wù)師事務(wù)所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售：經(jīng)營地址為某市城區(qū)。2008年12月編制的年度利潤表如下：
利潤表
2008年12月 單位：元
項目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 l 58000000
減：主營業(yè)務(wù)成本 4 45000000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 320000
二、主營業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列) 10 12680000
加：其他業(yè)務(wù)利潤(虧損以“-”號填列) 11 O
減：營業(yè)費用 14 4000000
管理費用 15 2350000
財務(wù)費用 16 750000
三、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) 18 5580000
加：投資收益(虧損以“-”號填列) 19 860000
補貼收入 22 O
營業(yè)外收入 23 80000
減：營業(yè)外支出 25 1570000
四、利潤總額(虧損總額虧損額以“-”號填列)
27 4950000
減：所得稅 28 1237500
五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列) 30 3712500
注冊稅務(wù)師對該企業(yè)2008年度有關(guān)賬戶明細記錄及相關(guān)資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.“營業(yè)費用”中有廣告費和宣傳費2500000元；市內(nèi)銷售分公司2008年房租費200000元；樣品費600000元，其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。其中樣品為領(lǐng)用的本公司生產(chǎn)的各種款式的服裝(注：增值稅不視同銷售)，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格800000元，會計分錄為：
借：營業(yè)費用 600000元
貸：庫存商品 600000元
2.“管理費用”中有業(yè)務(wù)招待費l 200000元；允許扣除的勞動保護費150000元：繳納印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅款l80000元：其余為管理人員工資和日常辦公費用和繳納職工養(yǎng)老保險等。其中勞動保護費中有-部分是給車間生產(chǎn)工人發(fā)放的自產(chǎn)工作服，經(jīng)審核生產(chǎn)成本為l20000元，同類不含稅銷售價格為160000元，會計分錄為：
借：管理費用 l20000元
貸：庫存商品 l20000元
3.“財務(wù)費用”全部為向銀行貸款發(fā)生的利息支出和有關(guān)結(jié)算費用。經(jīng)審核部分貸款資金用于新生產(chǎn)車間的建造，其相應(yīng)的利息為160000元，新生產(chǎn)車間已于12月份投入使用。
4.“投資收益”由兩部分組成，-是被投資的甲公司董事會決定分配的利潤360000元：二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值500000元。經(jīng)審核，甲公司的投資分利款當年并未收到；原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資700000元，擁有30%股份，2008年6月以l 200000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。
5.“營業(yè)外收入”為生產(chǎn)過程中的邊角布料銷售，未開發(fā)票收取現(xiàn)金的收入，會計分錄為：
借：現(xiàn)金 80000元
貸：營業(yè)外收入 80000元
6.“營業(yè)外支出”由四部分內(nèi)容構(gòu)成，-是通過當?shù)亍跋Ｍこ獭鞭k公室捐建希望小學l000000元；二是因違反勞動法有關(guān)規(guī)定，被勞務(wù)部門處以罰款180000元；三是訂購的-批布料因國外訂單取消而不再購進，預付的定金140000元抵付供貨方索取的違約金：四是計提固定資產(chǎn)減值準備250000元。
7.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元(人均月工資2500元)；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元：撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關(guān)工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。經(jīng)審核企業(yè)使用12名殘疾人員，支付其工資總額合計l90000元。
8.“其他應(yīng)收款”除備用金等短期借款外，其中有一筆發(fā)生在2008年4月的股東張某借款250000元尚未歸換，經(jīng)審核董事會議記錄，為張某因購置住房向公司借款。
假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確。且與納稅無關(guān)。
問題：
1.根據(jù)納稅人的資料和注冊稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。
2.計算該企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額。
3.計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(退)稅額。(2009年)
【正確答案】
1. 影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調(diào)整
（1）自產(chǎn)貨物作為樣品用于推廣，屬于視同銷售，應(yīng)該確認收入，并準予扣除成本；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得額200000元(800000-600000)，但是由于銷售費用增加了200000元，這樣就需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元，所以不用調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未超過稅法扣除標準，允許全額稅前扣除[58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15%=8830256.4元﹥2500000元，實際發(fā)生的房租費也允許稅前扣除）。
（2）業(yè)務(wù)招待費超過稅法規(guī)定的標準，超過的部分不允許稅前扣除；應(yīng)納稅調(diào)整增加為905658.12元。稅法允許扣除標準：[58000000+800000+80000÷（1+17%）]×5‰=294341.88（元），超標部分為：1200000-294341.88=905658.12（元）；
自產(chǎn)貨物用于勞動保護支出，屬于內(nèi)部處理資產(chǎn)，不視同銷售，所發(fā)生的支出允許稅前扣除；其他支出都允許稅前扣除。
（3）借款用于固定資產(chǎn)的建造，利息應(yīng)該依法資本化，減少財務(wù)費用；在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加160000元。
（4）投資收益中，宣告分配的利潤，可以免征所得稅，應(yīng)做納稅調(diào)減360000元；投資收益中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值，不用調(diào)整。
（5）銷售邊角料，應(yīng)該計算繳納增值稅，收入為含稅收入，企業(yè)會計處理錯誤，應(yīng)調(diào)整會計利潤，收入應(yīng)該調(diào)整為68376.07元，同時確認增值稅銷項稅額11623.93元，城建稅813.68元，教育費附加348.72元，城建稅及教育費附加準予在企業(yè)所得稅前扣除(即1162.40元)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅調(diào)整減少11623.93+1162.40=12786.33（元）。
（6）向希望小學捐贈款項應(yīng)該按稅法規(guī)定的捐贈限額12%內(nèi)稅前扣除。本期會計差錯為兩項：利息應(yīng)該資本化和銷售邊角料的收入應(yīng)該調(diào)整，會計利潤=4950000+160000-12786.33=5097213.67(元)
捐贈限額=5097213.67×12%=611665.64小于l000000。
所以，納稅調(diào)整增加388334.36元(1000000-611665.64)；違反勞動法被處罰的罰款，不得稅前扣除，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)增所得額180000元；各種未經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)核準的減值準備250000元，不得稅前扣除，所以，在利潤基礎(chǔ)上應(yīng)該依法調(diào)整增加所得250000元。
（7）工資總額2000000元，可以稅前扣除；
福利費限額為280000元(2000000×14%)，實際發(fā)生400000元，超標，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得l20000元；
職工教育費用限額50000元(2000000×2.5%)，實際發(fā)生80000元，超標，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整增加所得30000元；
工會經(jīng)費限額為40000元(2000000×2%)，但是實際取得收據(jù)的是24000元，所以，扣除限額為24000元，另行列支工會活動費40000元，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加40000元；
殘疾人工資l90000元，按稅法規(guī)定可以100%加計扣除，應(yīng)該依法在利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少所得190000元。
（8）股東借款，對企業(yè)所得稅暫無影響。
2.應(yīng)納稅所得額=4950000+905658.12（業(yè)務(wù)招待費超標）+160000(財務(wù)費用)-360000（投資收益調(diào)減）-12786.33（銷售邊角料繳納稅金調(diào)減）+180000(行政罰款)+250000(減值準備)+120000(福利超標)+30000(教育費用超標)+388334.36(捐贈超標)+40000（工會活動費）-190000(殘疾人加計扣除)=6461206.15(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=6461206.15×25%=1615301.54（元）
應(yīng)補企業(yè)所得稅=1615301.54-l237500=377801.54(元)
3.邊角料銷售，依法征收增值稅；
應(yīng)補增值稅=80000÷1.17×17%=11623.93(元)
應(yīng)補城建稅=11623.93×7%=813.68(元)
應(yīng)補教育費附加=11623.93×3%=348.72(元)
公司向股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
應(yīng)補代扣的個稅=250000×20%=50000(元)
【知 識 點】代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范