固定資產(chǎn)的處置主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售,以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行清理工作。
企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的,但對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以出售轉(zhuǎn)讓,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢,或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢,或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損等,這些都將使固定資產(chǎn)減少。
企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn),要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。“固定資產(chǎn)清理”科目是計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶,它核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入,其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用,貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。會(huì)計(jì)核算一般可分以下幾個(gè)步驟：
第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目.
第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用(如支付清理人員的工資等),也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目,按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”科目。
第三,出售收入和殘料等的處理.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出,按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失時(shí),應(yīng)沖減清理失出,借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
第五,清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,沖減開辦費(fèi),借記本科目,貸記“開辦費(fèi)”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入損益,借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入──處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,計(jì)入開辦費(fèi),借記“開辦費(fèi)”科目,貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出──非常損失”科目,貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出──處置固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記本科目。
第六,處置捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按處置的固定資產(chǎn)凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,不記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
如 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。
計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
上交營(yíng)業(yè)稅:
借:應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
貸:銀行存款
企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是為本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的,但對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以出售轉(zhuǎn)讓,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢,或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢,或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損等,這些都將使固定資產(chǎn)減少。
企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn),要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。“固定資產(chǎn)清理”科目是計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶,它核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入,其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用,貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。會(huì)計(jì)核算一般可分以下幾個(gè)步驟：
第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目.
第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用(如支付清理人員的工資等),也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目,按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”科目。
第三,出售收入和殘料等的處理.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出,按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失時(shí),應(yīng)沖減清理失出,借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
第五,清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,沖減開辦費(fèi),借記本科目,貸記“開辦費(fèi)”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入損益,借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入──處置固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失,區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,計(jì)入開辦費(fèi),借記“開辦費(fèi)”科目,貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出──非常損失”科目,貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出──處置固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記本科目。
第六,處置捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按處置的固定資產(chǎn)凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算,不記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
如 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。
計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
上交營(yíng)業(yè)稅:
借:應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
貸:銀行存款