第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 2 ）使用年限超過 1 年；（ 3 ）單位價(jià)值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的基本特征在于 , 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。
二、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
六種：
（一）外購(gòu)
外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。
1. 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備 , 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 260000 元，增值稅額為 44200 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 3000 元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值 24200 元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4114 元；應(yīng)付安裝工人工資為 4800 元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)為 672 元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為 307200 元。
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（ 2 ）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為 33786 元。
借：在建工程 33786
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4114
應(yīng)付工資 4800
應(yīng)付福利費(fèi) 672
（ 3 ）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340986
貸：在建工程 340986
（二）自行建造
工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)要計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。調(diào)整兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是固定資產(chǎn)的原值，還有一個(gè)是累計(jì)折舊。
由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建費(fèi)用）；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損 , 或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損 , 減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失 , 屬于籌建期間的 , 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ( 籌建費(fèi)用 ) ；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 250000 元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500 元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 1 月至 6 月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500 元（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為 32000 元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5440 元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為 35000 元；計(jì)提工程人員工資為 65800 元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為 9212 元； 6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（ 2 ）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 - 廠房 272500
貸：工程物資 272500
（ 3 ）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 - 廠房 37440
貸：原材料 32000
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5440
（ 4 ）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程 - 廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本 35000
（ 5 ）計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi)
借：在建工程 - 廠房 75012
貸：應(yīng)付工資 65800
應(yīng)付福利費(fèi) 9212
（ 6 ） 6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) - 廠房 419952
貸：在建工程 - 廠房 419952
（ 7 ）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17094.02
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29005.98
貸：工程物資 20000
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（ 1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（ 2 ）使用年限超過 1 年；（ 3 ）單位價(jià)值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的基本特征在于 , 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。
二、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
六種：
（一）外購(gòu)
外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。
1. 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備 , 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 260000 元，增值稅額為 44200 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 3000 元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值 24200 元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4114 元；應(yīng)付安裝工人工資為 4800 元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)為 672 元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為 307200 元。
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（ 2 ）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為 33786 元。
借：在建工程 33786
貸：原材料 24200
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4114
應(yīng)付工資 4800
應(yīng)付福利費(fèi) 672
（ 3 ）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 340986
貸：在建工程 340986
（二）自行建造
工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按減去可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的余額，分別情況處理：如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)要計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。調(diào)整兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是固定資產(chǎn)的原值，還有一個(gè)是累計(jì)折舊。
由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建費(fèi)用）；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損 , 或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損 , 減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失 , 屬于籌建期間的 , 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ( 籌建費(fèi)用 ) ；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 250000 元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 42500 元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 1 月至 6 月，工程先后領(lǐng)用工程物資 272500 元（含增值稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為 32000 元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5440 元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為 35000 元；計(jì)提工程人員工資為 65800 元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為 9212 元； 6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司的賬務(wù)處理如下：
（ 1 ）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（ 2 ）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 - 廠房 272500
貸：工程物資 272500
（ 3 ）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 - 廠房 37440
貸：原材料 32000
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5440
（ 4 ）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程 - 廠房 35000
貸：生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本 35000
（ 5 ）計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi)
借：在建工程 - 廠房 75012
貸：應(yīng)付工資 65800
應(yīng)付福利費(fèi) 9212
（ 6 ） 6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用
借：固定資產(chǎn) - 廠房 419952
貸：在建工程 - 廠房 419952
（ 7 ）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 17094.02
應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 29005.98
貸：工程物資 20000