五、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)清查
對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司待賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（二）固定資產(chǎn)減值的跡象（ 6 種）
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在具體工作中，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要經(jīng)過以下步驟：
1. 考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。
2. 計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額。
首先，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；其次，企業(yè)應(yīng)計(jì)算預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，企業(yè)應(yīng)比較固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。（參考教材 205 頁例 22 ）
（四）計(jì)提減值的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
（五）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回
如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值。
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊，借 ?quot; 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目，貸記 " 累計(jì)折舊 " 科目；
按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出，借記 " 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目，貸記 " 營業(yè)外支出 -- 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目。
[ 例 23]N 股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（ 1 ） 2001 年 12 月 23 日， N 股份有限公司購置了一臺不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為 13000000 元（含增值稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。
（ 2 ）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 650000 元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（ 3 ） 2005 年 12 月 31 日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為 2040000 元，未來 4 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2808000 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該類設(shè)備的銷售凈價(jià)為 4800000 元，未來 2 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600000 元。
（ 5 ）假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在 2005 年 12 月 31 日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該準(zhǔn)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為 650000 元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計(jì)算過程，假定按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
根據(jù) [ 例 23] 所給資料，分析如下：
（ 1 ） 2002 年 1 月 1 日至 2005 年 12 月 31 日，每年計(jì)提的折舊金額分別為 1543750[ （ 13000000-650000 ） /8] 元，累計(jì)折舊金額為 6175000 （ 1543750×4 ）元。
（ 2 ） 2005 年 12 月 31 日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為 6825000 （ 13000000-6175000 ）元；銷售凈價(jià)為 2040000 元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2808000 元，所以可收回金額為 2808000 元。因此，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為 4017000 （ 6825000-2808000 ）元
（ 3 ） 2006 年、 2007 年兩年間，每年計(jì)提的折舊金額分別為 539500[ （ 2808000-650000 ） /4] 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元；銷售凈價(jià)為 4800000 元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 5600000 元，所以可收回金額為 5600000 元。因此，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。
（ 5 ） 2007 年 12 月 31 日，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為 3737500 （ 13000000-1543750×6 ）元，低于其可收回金額 5600000 元，所以， N 股份有限公司不能按照可收回金額 5600000 元與沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額 1729000 元之間的差額 3871000 （ 5600000-1729000 ）元予以轉(zhuǎn)回。具體來說， N 股份有限公司應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊 9262500 （ 1543750×6 ）元與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊 7254000 （ 6175000+539500×2 ）元的差額，即 2008500 （ 9262500-7254000 ）元，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)可收回金額 5600000 元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 3737500 元兩者中較低者，即 3737500 元，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元之間的差額，即 2008500 （ 3737500-1729000 ），沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。
（一）固定資產(chǎn)清查
對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司待賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
（二）固定資產(chǎn)減值的跡象（ 6 種）
（三）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在具體工作中，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要經(jīng)過以下步驟：
1. 考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。
2. 計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額。
首先，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)；其次，企業(yè)應(yīng)計(jì)算預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，企業(yè)應(yīng)比較固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。（參考教材 205 頁例 22 ）
（四）計(jì)提減值的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
（五）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回
如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值。
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊，借 ?quot; 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目，貸記 " 累計(jì)折舊 " 科目；
按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出，借記 " 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目，貸記 " 營業(yè)外支出 -- 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 " 科目。
[ 例 23]N 股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（ 1 ） 2001 年 12 月 23 日， N 股份有限公司購置了一臺不需安裝的設(shè)備，價(jià)值為 13000000 元（含增值稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。
（ 2 ）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 650000 元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（ 3 ） 2005 年 12 月 31 日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為 2040000 元，未來 4 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2808000 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該類設(shè)備的銷售凈價(jià)為 4800000 元，未來 2 年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600000 元。
（ 5 ）假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在 2005 年 12 月 31 日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該準(zhǔn)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為 650000 元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計(jì)算過程，假定按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
根據(jù) [ 例 23] 所給資料，分析如下：
（ 1 ） 2002 年 1 月 1 日至 2005 年 12 月 31 日，每年計(jì)提的折舊金額分別為 1543750[ （ 13000000-650000 ） /8] 元，累計(jì)折舊金額為 6175000 （ 1543750×4 ）元。
（ 2 ） 2005 年 12 月 31 日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為 6825000 （ 13000000-6175000 ）元；銷售凈價(jià)為 2040000 元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2808000 元，所以可收回金額為 2808000 元。因此，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為 4017000 （ 6825000-2808000 ）元
（ 3 ） 2006 年、 2007 年兩年間，每年計(jì)提的折舊金額分別為 539500[ （ 2808000-650000 ） /4] 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元；銷售凈價(jià)為 4800000 元，預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 5600000 元，所以可收回金額為 5600000 元。因此，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。
（ 5 ） 2007 年 12 月 31 日，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為 3737500 （ 13000000-1543750×6 ）元，低于其可收回金額 5600000 元，所以， N 股份有限公司不能按照可收回金額 5600000 元與沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額 1729000 元之間的差額 3871000 （ 5600000-1729000 ）元予以轉(zhuǎn)回。具體來說， N 股份有限公司應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊 9262500 （ 1543750×6 ）元與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊 7254000 （ 6175000+539500×2 ）元的差額，即 2008500 （ 9262500-7254000 ）元，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)可收回金額 5600000 元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值 3737500 元兩者中較低者，即 3737500 元，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元之間的差額，即 2008500 （ 3737500-1729000 ），沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。