五、固定資產的期末計量
（一）固定資產清查
對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司待賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。
（二）固定資產減值的跡象（ 6 種）
（三）計提固定資產減值準備
如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。在具體工作中，計提固定資產減值準備需要經過以下步驟：
1. 考慮固定資產發(fā)生減值的跡象。
2. 計算確定固定資產可收回金額。
首先，企業(yè)應計算固定資產的銷售凈價；其次，企業(yè)應計算預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，企業(yè)應比較固定資產的銷售凈價和預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產的可收回金額。（參考教材 205 頁例 22 ）
（四）計提減值的固定資產計提折舊的方法
已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
（五）已確認固定資產減值損失的轉回
如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。轉回已計提的固定資產減值準備后，固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值。
轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊，借 ?quot; 固定資產減值準備 " 科目，貸記 " 累計折舊 " 科目；
按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出，借記 " 固定資產減值準備 " 科目，貸記 " 營業(yè)外支出 -- 計提的固定資產減值準備 " 科目。
[ 例 23]N 股份有限公司為一家生產性企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：
（ 1 ） 2001 年 12 月 23 日， N 股份有限公司購置了一臺不需安裝的設備，價值為 13000000 元（含增值稅額），款項以銀行存款支付。
（ 2 ）在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為 8 年，預計凈殘值為 650000 元，采用年限平均法計提折舊。
（ 3 ） 2005 年 12 月 31 日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為 2040000 元，未來 4 年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2808000 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，產生有利影響，目前市場上該類設備的銷售凈價為 4800000 元，未來 2 年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600000 元。
（ 5 ）假設整個過程不考慮其他相關稅費；該設備在 2005 年 12 月 31 日以前沒有計提固定資產減值準備；該準備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為 650000 元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，假定按年度計提固定資產折舊。
根據(jù) [ 例 23] 所給資料，分析如下：
（ 1 ） 2002 年 1 月 1 日至 2005 年 12 月 31 日，每年計提的折舊金額分別為 1543750[ （ 13000000-650000 ） /8] 元，累計折舊金額為 6175000 （ 1543750×4 ）元。
（ 2 ） 2005 年 12 月 31 日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產凈值為 6825000 （ 13000000-6175000 ）元；銷售凈價為 2040000 元，預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2808000 元，所以可收回金額為 2808000 元。因此，應計提固定資產減值準備金額為 4017000 （ 6825000-2808000 ）元
（ 3 ） 2006 年、 2007 年兩年間，每年計提的折舊金額分別為 539500[ （ 2808000-650000 ） /4] 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元；銷售凈價為 4800000 元，預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 5600000 元，所以可收回金額為 5600000 元。因此，應相應轉回已確認的部分固定資產減值損失。
（ 5 ） 2007 年 12 月 31 日，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為 3737500 （ 13000000-1543750×6 ）元，低于其可收回金額 5600000 元，所以， N 股份有限公司不能按照可收回金額 5600000 元與沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額 1729000 元之間的差額 3871000 （ 5600000-1729000 ）元予以轉回。具體來說， N 股份有限公司應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊 9262500 （ 1543750×6 ）元與考慮減值因素情況下計提的累計折舊 7254000 （ 6175000+539500×2 ）元的差額，即 2008500 （ 9262500-7254000 ）元，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產可收回金額 5600000 元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值 3737500 元兩者中較低者，即 3737500 元，與價值恢復前的固定資產賬面價值 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元之間的差額，即 2008500 （ 3737500-1729000 ），沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出。
（一）固定資產清查
對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司待賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。
（二）固定資產減值的跡象（ 6 種）
（三）計提固定資產減值準備
如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備。在具體工作中，計提固定資產減值準備需要經過以下步驟：
1. 考慮固定資產發(fā)生減值的跡象。
2. 計算確定固定資產可收回金額。
首先，企業(yè)應計算固定資產的銷售凈價；其次，企業(yè)應計算預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，企業(yè)應比較固定資產的銷售凈價和預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產的可收回金額。（參考教材 205 頁例 22 ）
（四）計提減值的固定資產計提折舊的方法
已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。
（五）已確認固定資產減值損失的轉回
如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。轉回已計提的固定資產減值準備后，固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值。
轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊，借 ?quot; 固定資產減值準備 " 科目，貸記 " 累計折舊 " 科目；
按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出，借記 " 固定資產減值準備 " 科目，貸記 " 營業(yè)外支出 -- 計提的固定資產減值準備 " 科目。
[ 例 23]N 股份有限公司為一家生產性企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：
（ 1 ） 2001 年 12 月 23 日， N 股份有限公司購置了一臺不需安裝的設備，價值為 13000000 元（含增值稅額），款項以銀行存款支付。
（ 2 ）在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為 8 年，預計凈殘值為 650000 元，采用年限平均法計提折舊。
（ 3 ） 2005 年 12 月 31 日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為 2040000 元，未來 4 年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2808000 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，產生有利影響，目前市場上該類設備的銷售凈價為 4800000 元，未來 2 年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600000 元。
（ 5 ）假設整個過程不考慮其他相關稅費；該設備在 2005 年 12 月 31 日以前沒有計提固定資產減值準備；該準備一直采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值始終為 650000 元；預計使用壽命沒有發(fā)生變更；為簡化計算過程，假定按年度計提固定資產折舊。
根據(jù) [ 例 23] 所給資料，分析如下：
（ 1 ） 2002 年 1 月 1 日至 2005 年 12 月 31 日，每年計提的折舊金額分別為 1543750[ （ 13000000-650000 ） /8] 元，累計折舊金額為 6175000 （ 1543750×4 ）元。
（ 2 ） 2005 年 12 月 31 日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產凈值為 6825000 （ 13000000-6175000 ）元；銷售凈價為 2040000 元，預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2808000 元，所以可收回金額為 2808000 元。因此，應計提固定資產減值準備金額為 4017000 （ 6825000-2808000 ）元
（ 3 ） 2006 年、 2007 年兩年間，每年計提的折舊金額分別為 539500[ （ 2808000-650000 ） /4] 元。
（ 4 ） 2007 年 12 月 31 日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元；銷售凈價為 4800000 元，預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 5600000 元，所以可收回金額為 5600000 元。因此，應相應轉回已確認的部分固定資產減值損失。
（ 5 ） 2007 年 12 月 31 日，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為 3737500 （ 13000000-1543750×6 ）元，低于其可收回金額 5600000 元，所以， N 股份有限公司不能按照可收回金額 5600000 元與沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額 1729000 元之間的差額 3871000 （ 5600000-1729000 ）元予以轉回。具體來說， N 股份有限公司應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊 9262500 （ 1543750×6 ）元與考慮減值因素情況下計提的累計折舊 7254000 （ 6175000+539500×2 ）元的差額，即 2008500 （ 9262500-7254000 ）元，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產可收回金額 5600000 元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值 3737500 元兩者中較低者，即 3737500 元，與價值恢復前的固定資產賬面價值 1729000 （ 2808000-539500×2 ）元之間的差額，即 2008500 （ 3737500-1729000 ），沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出。