一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
符合資本化條件的的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。
在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。
在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用；
2．固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
3．如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計。
4．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。
5．經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)行核算。
二、固定資產(chǎn)的期末計量
(一)固定資產(chǎn)清查
盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
（二）固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
1．出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)
一般來說，企業(yè)出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算
一般經(jīng)過以下幾個步驟：
（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）反映清理收入
借：銀行存款
其他應(yīng)收款等
貸：固定資產(chǎn)清理
（3）反映清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅等
（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
2．捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記‘‘固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金’’等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
案例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，假如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，98-02年有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
1．98年12月10日收到捐贈的需安裝的新設(shè)備一臺，捐贈方提供有關(guān)憑證標(biāo)明設(shè)備價款220萬，含增值稅，設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)的商品實(shí)際成本和計稅價100萬，發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用2萬，12月31日安裝完畢，交付使用，該設(shè)各預(yù)計使用5年，凈殘值69萬，年數(shù)總和法計提折舊。
2．02年4月，將其出售，收到價款371萬，存入銀行。另以存款支付清理費(fèi)2萬，
要求：
1． 編制接受設(shè)備捐贈安裝交付使用的分錄。
2． 計算設(shè)備99-01年應(yīng)計提的折舊。
3． 計算出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益。
4． 編制出售該設(shè)備的分錄。
答案：（單位：萬元）
1． ①接受設(shè)備捐贈的會計分錄： ②交付使用的分錄：
借：在建工程 220 借：固定資產(chǎn) 2319
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 220 貸：在建工程 2319
借：在建工程 117
貸：庫存商品 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17
借：在建工程 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
2． 計提折舊：
99年計提折舊：（2319-69）×5/15=750萬
00年計提折舊：（2319-69）×4/15=600萬
01年計提折舊：（2319-69）×3/15=450萬
3．02年4月計提折舊：（2319-69）×2/15÷12×4=100萬
固定資產(chǎn)賬面價=2319-750-600-450-100=419萬元
出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益=371-419-2=-50
4．售該設(shè)備的分錄：
①借：固定資產(chǎn)清理 419 ②借：銀行存款 371 ③借：固定資產(chǎn)清理 2
累計折舊 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 371 貸：銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn) 2319
④借：營業(yè)外支出理 50
貸：固定資產(chǎn)清理 50
(一)資本化的后續(xù)支出
符合資本化條件的的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。
在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。
在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。
在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用；
2．固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
3．如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計。
4．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。
5．經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)行核算。
二、固定資產(chǎn)的期末計量
(一)固定資產(chǎn)清查
盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
（二）固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
1．出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)
一般來說，企業(yè)出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算
一般經(jīng)過以下幾個步驟：
（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）反映清理收入
借：銀行存款
其他應(yīng)收款等
貸：固定資產(chǎn)清理
（3）反映清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅等
（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
2．捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈額，借記‘‘固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金’’等科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
案例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，假如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，98-02年有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
1．98年12月10日收到捐贈的需安裝的新設(shè)備一臺，捐贈方提供有關(guān)憑證標(biāo)明設(shè)備價款220萬，含增值稅，設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)的商品實(shí)際成本和計稅價100萬，發(fā)生安裝工人工資費(fèi)用2萬，12月31日安裝完畢，交付使用，該設(shè)各預(yù)計使用5年，凈殘值69萬，年數(shù)總和法計提折舊。
2．02年4月，將其出售，收到價款371萬，存入銀行。另以存款支付清理費(fèi)2萬，
要求：
1． 編制接受設(shè)備捐贈安裝交付使用的分錄。
2． 計算設(shè)備99-01年應(yīng)計提的折舊。
3． 計算出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益。
4． 編制出售該設(shè)備的分錄。
答案：（單位：萬元）
1． ①接受設(shè)備捐贈的會計分錄： ②交付使用的分錄：
借：在建工程 220 借：固定資產(chǎn) 2319
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 220 貸：在建工程 2319
借：在建工程 117
貸：庫存商品 100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）17
借：在建工程 2
貸：應(yīng)付職工薪酬 2
2． 計提折舊：
99年計提折舊：（2319-69）×5/15=750萬
00年計提折舊：（2319-69）×4/15=600萬
01年計提折舊：（2319-69）×3/15=450萬
3．02年4月計提折舊：（2319-69）×2/15÷12×4=100萬
固定資產(chǎn)賬面價=2319-750-600-450-100=419萬元
出售該設(shè)備產(chǎn)生的凈損益=371-419-2=-50
4．售該設(shè)備的分錄：
①借：固定資產(chǎn)清理 419 ②借：銀行存款 371 ③借：固定資產(chǎn)清理 2
累計折舊 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 371 貸：銀行存款 2
貸：固定資產(chǎn) 2319
④借：營業(yè)外支出理 50
貸：固定資產(chǎn)清理 50