一、應(yīng)收賬款概述
商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況,或針對不同的顧客,在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。
二、應(yīng)收賬款的核算
1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。
2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
[例題]某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（?。┰?。
A.595000
B.585000
C.554635
D.565750
答案：D
解析：應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750元
3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。
[例題]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按不含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┰?BR> A.20700
B.20638.80
C.22932
D.23400
答案：A
解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×2%=20700元
三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算
(一)預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。
企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記"其他應(yīng)收款--預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目。
預(yù)付賬款不多的企業(yè),也可以將預(yù)付的貨款記人“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí),仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
(二)其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。
形 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了,對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查,預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
四、壞賬及其核算
(一)壞賬損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:
(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,確實(shí)不能收回；
(2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,確實(shí)不能收回；
(3)因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù),確實(shí)無法收回；
(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年,經(jīng)核查確實(shí)無法收回。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),企業(yè)應(yīng)注意考慮以下因素: （文字參見教材P59）
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: （文字參見教材P60）
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款，也應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
(二)壞賬損失的核算
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,采用備抵法核算壞賬損失。
企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí),首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。
1．估計(jì)壞賬損失的方法：
應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法
2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理
商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況,或針對不同的顧客,在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。
現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。
二、應(yīng)收賬款的核算
1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。
2.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
[例題]某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10、/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（?。┰?。
A.595000
B.585000
C.554635
D.565750
答案：D
解析：應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750元
3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。
[例題]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按不含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，N/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（?。┰?BR> A.20700
B.20638.80
C.22932
D.23400
答案：A
解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×2%=20700元
三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算
(一)預(yù)付賬款的核算
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。
企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記"其他應(yīng)收款--預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入"科目，貸記"預(yù)付賬款"科目。
預(yù)付賬款不多的企業(yè),也可以將預(yù)付的貨款記人“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí),仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。
(二)其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)。
形 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了,對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查,預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
四、壞賬及其核算
(一)壞賬損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:
(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,確實(shí)不能收回；
(2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,確實(shí)不能收回；
(3)因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù),確實(shí)無法收回；
(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年,經(jīng)核查確實(shí)無法收回。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),企業(yè)應(yīng)注意考慮以下因素: （文字參見教材P59）
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)),下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: （文字參見教材P60）
企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款，也應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
(二)壞賬損失的核算
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,采用備抵法核算壞賬損失。
企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí),首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。
1．估計(jì)壞賬損失的方法：
應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法
2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬的賬務(wù)處理