一、現(xiàn)狀和存在問題
目前我國建筑市場有相當(dāng)數(shù)量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數(shù)由國有大型企業(yè)中分離出來的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營企業(yè)，起點(diǎn)較低，大多缺乏有經(jīng)驗的管理人才，在實際經(jīng)營和施工中盡管建立了一些規(guī)章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內(nèi)部控制制度方面，管理不足更為明顯。
不少中小型施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權(quán)，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗和素質(zhì)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責(zé)不清。其四獎懲不明，沒有良好的員工激勵機(jī)制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。
二、內(nèi)部控制的環(huán)境因素
企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)經(jīng)營管理的計劃目標(biāo)，以及員工的道德品質(zhì)等，既是構(gòu)成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內(nèi)部控制相互作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。建立有效的內(nèi)部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。具體應(yīng)著重考慮以下幾方面：
1.要建立和健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制，構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營管理的運(yùn)行機(jī)制。在中小企業(yè)里，員工人數(shù)較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機(jī)構(gòu)、崗位，但企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵的機(jī)構(gòu)和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監(jiān)督。要加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過程中，要主動聘請一些有經(jīng)驗的專業(yè)人士如律師、會計師、工程技術(shù)人員以及有關(guān)的政府官員作為企業(yè)的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務(wù)和技術(shù)等層面上得到有益的提示。
2.要制訂切實可行的企業(yè)經(jīng)營管理計劃和目標(biāo)，對自身擁有的資源以計劃的形式進(jìn)行合理配置，通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評三個環(huán)節(jié)的實施，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.要有健全的會計體系和信息反饋系統(tǒng)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，幫助企業(yè)管理人員作出正確的判斷，及時調(diào)整出現(xiàn)的計劃偏差，從而保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)。
4.要建立有效的內(nèi)部獎懲機(jī)制，獎勤罰懶，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，促使員工自覺地圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)完成本職工作。
5.要加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高企業(yè)管理人員和普通員工職業(yè)素質(zhì)著手，培養(yǎng)良好的團(tuán)隊精神。
三、內(nèi)部控制制度的實施內(nèi)容
完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范會計行為，防止貪污和浪費(fèi)，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)目刂品绞?，以達(dá)到控制的目的。主要方法有：
1.不相容職務(wù)分離控制。其實質(zhì)是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部有五種職務(wù)應(yīng)實行分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求企業(yè)管理層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。企業(yè)應(yīng)首先建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，包括：1)授權(quán)批準(zhǔn)范圍。企業(yè)所有經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入，便于全面預(yù)算和控制；2)授權(quán)層次。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次；3)授權(quán)責(zé)任。明確被授權(quán)人在履行職責(zé)時對哪些方面承擔(dān)責(zé)任，避免授權(quán)責(zé)任不清；4)授權(quán)批準(zhǔn)程序。規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)審批程序，避免越級審批和違規(guī)審批。
目前我國建筑市場有相當(dāng)數(shù)量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數(shù)由國有大型企業(yè)中分離出來的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營企業(yè)，起點(diǎn)較低，大多缺乏有經(jīng)驗的管理人才，在實際經(jīng)營和施工中盡管建立了一些規(guī)章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內(nèi)部控制制度方面，管理不足更為明顯。
不少中小型施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權(quán)，經(jīng)營決策缺乏科學(xué)評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗和素質(zhì)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責(zé)不清。其四獎懲不明，沒有良好的員工激勵機(jī)制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。
二、內(nèi)部控制的環(huán)境因素
企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)經(jīng)營管理的計劃目標(biāo)，以及員工的道德品質(zhì)等，既是構(gòu)成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內(nèi)部控制相互作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。建立有效的內(nèi)部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。具體應(yīng)著重考慮以下幾方面：
1.要建立和健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制，構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營管理的運(yùn)行機(jī)制。在中小企業(yè)里，員工人數(shù)較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機(jī)構(gòu)、崗位，但企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵的機(jī)構(gòu)和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監(jiān)督。要加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過程中，要主動聘請一些有經(jīng)驗的專業(yè)人士如律師、會計師、工程技術(shù)人員以及有關(guān)的政府官員作為企業(yè)的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務(wù)和技術(shù)等層面上得到有益的提示。
2.要制訂切實可行的企業(yè)經(jīng)營管理計劃和目標(biāo)，對自身擁有的資源以計劃的形式進(jìn)行合理配置，通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評三個環(huán)節(jié)的實施，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.要有健全的會計體系和信息反饋系統(tǒng)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，幫助企業(yè)管理人員作出正確的判斷，及時調(diào)整出現(xiàn)的計劃偏差，從而保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)。
4.要建立有效的內(nèi)部獎懲機(jī)制，獎勤罰懶，充分調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，促使員工自覺地圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)完成本職工作。
5.要加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高企業(yè)管理人員和普通員工職業(yè)素質(zhì)著手，培養(yǎng)良好的團(tuán)隊精神。
三、內(nèi)部控制制度的實施內(nèi)容
完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范會計行為，防止貪污和浪費(fèi)，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)目刂品绞?，以達(dá)到控制的目的。主要方法有：
1.不相容職務(wù)分離控制。其實質(zhì)是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部有五種職務(wù)應(yīng)實行分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求企業(yè)管理層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。企業(yè)應(yīng)首先建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，包括：1)授權(quán)批準(zhǔn)范圍。企業(yè)所有經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入，便于全面預(yù)算和控制；2)授權(quán)層次。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次；3)授權(quán)責(zé)任。明確被授權(quán)人在履行職責(zé)時對哪些方面承擔(dān)責(zé)任，避免授權(quán)責(zé)任不清；4)授權(quán)批準(zhǔn)程序。規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)審批程序，避免越級審批和違規(guī)審批。