稅收程序法的法律程序價值含義

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所謂法律程序價值,既是指法律程序在運行過程中所要實現(xiàn)的價值目標,又是指人們評價和判斷某一法律程序是否正當、合理的價值準則。根據(jù)價值關系中“目的”與“手段”的功能特性,法律程序的價值可分為兩個基本方面:
    第一,法律程序的外在價值。這是基于程序法與實體法的關系,以法律程序在形成某一公正的實體結(jié)果方面是否有用和有效作為價值標準。在這里,評價程序結(jié)果的標準是獨立的,它們主要是實體正義、和平、秩序等。這些實體價值目標的要求相對于程序而言,是一種外在的更高目標。因此,一種法律程序能否產(chǎn)生好的結(jié)果或在多大程度上產(chǎn)生好的結(jié)果,是衡量其價值的一個標準,即其作為手段和工具的價值。
    第二,法律程序的內(nèi)在價值。這是指人們判斷一種法律程序本身是否具有某些內(nèi)在的優(yōu)秀品質(zhì)或善的標準。法律程序并不僅僅是實現(xiàn)實體結(jié)果的手段,它作為一個過程,應當具有其內(nèi)在的、并不取決于能否產(chǎn)生某種好結(jié)果的內(nèi)在的善,如公正、理性、人格尊嚴等。在這里,判斷程序本身是否正當、合理的標準,要獨立于評價程序結(jié)果的價值標準。因此,一種法律程序無論是否具有產(chǎn)生好結(jié)果的能力,只要它本身具備一些獨立的價值品質(zhì),就應當認為具有價值,即作為目的的價值。此外,與程序的內(nèi)在價值和外在價值密切相關的是程序的效率價值,它本身也是法律程序的一個獨立的價值。
    有關法律程序價值的理論學說,主要有程序工具主義和程序本位主義兩種觀點。程序工具主義又叫結(jié)果中心主義,是一種存在已久并且至今還有深遠影響的理論學說。根據(jù)這種學說,法律程序的正當性只能從程序?qū)ζ渌a(chǎn)生的直接結(jié)果的有利影響上得到證明。這就在事實上暗含著一個預設的邏輯前提:法律程序只是實現(xiàn)良好結(jié)果的工具或手段,而良好結(jié)果是由實體法規(guī)定或其應當追求的。因此,法律程序的目的,就是限度地將實體法所體現(xiàn)的實質(zhì)正義付諸實施。程序工具主義又有兩個重要分支,一是絕對工具主義程序理論,二是相對工具主義程序理論。近年來出現(xiàn)的“經(jīng)濟效益主義程序理論”,也可歸入工具主義程序理論的范疇。
    程序本位主義則從程序自身的角度出發(fā),對法律程序的價值作出了完全非工具主義的解釋。這一理論認為,評價法律程序的價值標準是看程序本身是否具備一些“內(nèi)在品質(zhì)”或“德性”,而不是程序作為實現(xiàn)某種外在目的的手段的有用性。程序應當限度地理性化從而體現(xiàn)形式公正,程序必須人道,為人的尊嚴和自主性等價值提供保障。程序本位主義理論向我們展示了法律程序的內(nèi)在價值,并將程序的內(nèi)在價值與人的人格尊嚴和道德主體地位聯(lián)系在一起,為評價法律程序提供了一個獨立的、非工具性的價值標準。
    對稅收程序價值問題的研究屬于對稅收程序法應然性的研究,它要在對稅收程序進行評價的基礎上,提出稅收程序應有的價值取向、價值標準,為在稅收程序作業(yè)中的價值衡平和選擇提供理論指導。鑒于我國長期存在“重實體輕程序”的法律傳統(tǒng),法學理論界也尚未就稅收程序的價值,特別是建立在程序正義基礎上的稅收程序內(nèi)在價值問題進行深入研究,使得本應在稅收法治中居于中樞地位的稅收程序建設嚴重滯后。因此,研究和科學揭示稅收程序的價值,有助于正確認識和發(fā)揮稅收程序法的重要功能。